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消費(fèi)稅法上的“應(yīng)稅消費(fèi)”——兼論消費(fèi)稅立法中的稅目體系構(gòu)造
關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 稅目 應(yīng)稅消費(fèi) 應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)稅服務(wù)
摘要：歷經(jīng)《消費(fèi)稅暫行條例》創(chuàng)制、修正和數(shù)次稅制調(diào)整,我國“稅目主導(dǎo)型”消費(fèi)稅制體系得以生成。考察既有消費(fèi)稅法文本與制度變遷實(shí)踐,消費(fèi)稅稅目始終局限在應(yīng)稅消費(fèi)品領(lǐng)域。這一現(xiàn)象不僅背離了內(nèi)含消費(fèi)品與服務(wù)的“消費(fèi)”本體機(jī)理,而且曲解了消費(fèi)課稅的消費(fèi)稅事物本質(zhì)。求本溯源,作為消費(fèi)課稅的典型,消費(fèi)稅課稅對(duì)象當(dāng)為應(yīng)稅消費(fèi)。以稅目出現(xiàn)的應(yīng)稅消費(fèi)理當(dāng)包括應(yīng)稅消費(fèi)品與應(yīng)稅服務(wù),必須是生活消費(fèi)和最終消費(fèi),而且原則上應(yīng)是調(diào)節(jié)性消費(fèi)。基于這一應(yīng)稅消費(fèi)的事物特性和構(gòu)成要件,無論是消費(fèi)稅制調(diào)整與改革,還是消費(fèi)稅法起草與設(shè)計(jì),都有必要回歸消費(fèi)稅之應(yīng)稅消費(fèi)本質(zhì)。據(jù)此,一方面可以考慮通過剔除生活必需品稅目、增設(shè)奢侈品稅目與協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)稅制中的產(chǎn)品稅目三維策略,全新改造既有應(yīng)稅消費(fèi)品稅目體系;另一方面可以考慮借助原《營業(yè)稅暫行條例》應(yīng)稅服務(wù)稅目結(jié)構(gòu),將娛樂服務(wù)中的高檔服務(wù)改造為消費(fèi)稅應(yīng)稅服務(wù)稅目。如此,既可對(duì)接營業(yè)稅改征增值稅后的流轉(zhuǎn)稅體系變革,又可驅(qū)動(dòng)消費(fèi)稅制的全面升級(jí),還可助力消費(fèi)稅法的科學(xué)制定。
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