導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收籌劃管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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財務管理作為企業管理系統中的一個價值管理系統，滲透在企業的各個領域中。稅收作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標至關重要。因此，從稅收對企業經濟發展的影響出發，為提高稅收籌劃效果，促進企業可持續發展，應將稅收籌劃融合進財務管理的各環節之中，通過各環節間的內在互動，實現企業價值最大化的目標。

因此，籌劃方案的選擇和籌劃內容的安排都應圍繞企業的財務管理目標來進行，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發其他費用的增加或收入的減少，綜合考慮籌劃是否能給企業帶來絕對收益，給社會帶來利益。決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

1.合法性原則。企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，同時密切關注國家法律法規環境的變更。

2.合理性原則。企業在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理。對此，一是要符合行為特點；二是不能有異?，F象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

3.事先籌劃原則。企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能導致偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

4.服從財務管理總目標原則。作為企業財務管理的一個子系統，進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

5.服務財務決策過程原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。避免稅收籌劃脫離企業財務決策，從而影響到財務決策的科學性和可行性。

6.成本效益原則。只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃，因此，企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進機會收益、資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較

7.風險防范原則。稅收籌劃經常在稅收法律法規的邊緣上進行操作，蘊含著很大的操作風險。企業在進行稅收籌劃必須充分防范未能依法納稅及不能充分把握稅收政策整體性的風險性。

企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。在籌資過程中，由于不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法在稅法中有不同的規定，因此企業進行合理的稅收籌劃，可以選擇更有利自己的融資結構，更好實現自己的財務目標。

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1.籌資過程中的稅收籌劃

企業在籌資過程中，從提高經濟利益出發，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的納稅因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。企業籌資方式一般有吸收投資、發行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發行債券要支付手續費和工本費等，而借款雖不需支付手續費和工本費，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用，在企業具有償債能力的前提下，適度舉債經營應比吸收投資優先考慮。對于引進外資，稅法規定，對生產性外商投資企業，享受“免二減三”的企業所得稅優惠，對于不組成法人的中外合作企業，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業的稅收優惠，但對于有章程、統一核算、共擔風險的合作企業可統一納稅并享受外商投資企業的稅收優惠。因此，在利用外資方面，合資經營應是首選，若合作經營應選擇緊密型合作，對中方企業來說可享受較多的稅收優惠。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業投資中，固定資產投資應考慮折舊因素，折舊費用是企業成本費用中的一個重要內容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業的稅前利潤水平和應納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業提供的非工業性勞務，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務處理尋求低稅負。例如，大型機械設備制造企業，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設置獨立核算的設備安裝公司，使設備價款與安裝勞務費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設備的增值稅和提供安裝勞務的營業稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。

3.經營過程中的稅收籌劃

企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業要根據稅法規定，運用有利于企業的稅務處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規定應當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內容：

一是與會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。二是與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括：企業實際發生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣，稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數，稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數，對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等等。

對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免。

二、企業進行稅收籌劃應注意的問題

探討稅收籌劃，目的是本著積極的態度，發揮其正面效應，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。

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一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規劃和安排，在稅法許可的范圍內減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規定并符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結果是獲得節稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經濟發展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業可利用這些差別如選擇低稅經營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上；而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些?？梢?，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經營者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協定網絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，隨著貿易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協定對締約國的居民納稅人提供了許多優惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結協定的網絡情況。

（四）經濟全球化提供了稅收籌劃的新環境

在經濟全球化背景下，貿易自由化和金融市場自由化為跨國經營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資

在跨國經營中，不同的國家和地區的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規定有各種優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優惠政策的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制，因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經濟效益。

（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司則是企業的一部分派往國外，不能享受稅收優惠，但子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經營時，可根據所在國企業情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃

企業的經營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產保障企業的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經營者應著重了解投資國有關行業性的稅收優惠及不同行業的稅制差別。

（四）利用關聯企業交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃

轉讓定價是指關聯企業之間內部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產品成本。國際關聯企業的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃

常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業應選擇符合國際稅務環境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內容。

四、企業進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經營形態、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業的經營活動，進而影響著企業的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經營企業應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

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1、節稅籌劃，是指納稅人充分利用稅法中的一些優惠開放政策，巧妙地籌劃籌資、投資和經營等企業活動，達到少繳甚至不繳稅款的目的的一種行為。如國家對保稅區、高新技術開發區、環保行業以及一些貧困地區實施稅收優惠政策，企業選擇投資地點、行業時，可綜合考慮投這些因素，用足稅收優惠政策，以達節稅減支的效果。2、避稅籌劃，是指納稅人利用我國稅法中存在的漏洞和空白從而獲取稅收利益的一種籌劃手段。避稅籌劃處于不合法也不違法的位置，其與違背稅法規定的逃稅漏稅行為存在著根本上的不同。如目前國家將交通運輸業等大量服務性行業納入增值稅范圍征稅，在這稅種征收轉型過程中，存在大量法律上的空白，若籌劃得當，交通運輸業、郵電通信業等均可通過籌劃節省大量的稅額。對于這種現象，國家只能采取完善稅法、填補空白和堵塞漏洞等反避稅措施對此加以控制。3、轉嫁籌劃，是指企業納稅人為減輕稅收壓力，通過調整價格和變動，將稅負轉給他人負擔的經濟行為。說白了，就原納稅人通過提高或降低價格，將自己的稅收向前或向后轉移給別人負擔。

(二)實現途徑

1、降低稅負途徑。即在多種可選擇的納稅方案中選擇稅負低的一種(包括不納稅)，這也就代表著選擇低的稅收成本。事實上，納稅籌劃能夠做得最多的就是少納稅，完全不納稅很難做到，因為國家在存在避稅空間的領域總會出臺相應的反避稅措施。2、滯延繳稅時間。也叫緩納稅，是指在合法的前提下，盡量推遲繳納稅款，以便獲得資金時間價值和其他經濟收益。滯延繳稅時間即相當于企業得到了一筆與滯延期納稅數額相等的無息貸款，可為企業帶來二次效益。例如，納稅人在資金困難時，可通過法定的程序申請稅務機關同意緩繳稅款。

二、實施稅收籌劃的重要環節

(一)籌資環節

企業籌集資金除權益資金外，主要是負債。負債籌資的好處：一方面是債務的利息可以起到抵減應稅所得，減少應納所得稅額。按目前的稅收政策，負債的利息支出可在稅前抵扣，也就是說可以從年末的應納稅所得額中扣減，從而降低了企業所需繳納的所得稅費用。另一方面，還體現在通過財務杠桿作用增加權益資本收益率上。因此，只要企業息稅前投資收益率高于負責成本率，增加負債額度，提高負債的比例就會帶來收益提高的效應。

(二)資金營運環節

企業在日常的經營管理中，財務管理涉及存貨管理、固定資產、現金管理等方方面面，若關注稅收籌劃，可以達到節稅的效果。眾所周知，對存貨和固定資產的計價方法有多種方法，存貨有加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、先進先出法等，固定資產的折舊有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。雖然存貨和固定資產在最終使用后，其價值都趨于零或相同值，但存貨的計價方法和固定資產的折舊方法不同，其每期末的價值量相差是很大的，進而影響企業的損益。比如，當原材料價格下降時，采用先進先出法計算的發貨成本較高，造成企業應納稅所得額偏低，進而達到節稅效果。同理，充分利用不同的方法計提固定資產折舊，也會對每期的折舊費用產生較大差別，從而影響企業各期的利潤，進而影響納稅額。

(三)投資環節

目前地區的稅收優惠政策主要包括經濟特區和西部地區，企業可以從這個角度選擇投資區域。其次，設立分支機構中的納稅籌劃。稅法規定分公司可和總公司合并納稅，而子公司作為獨立法人只能單獨納稅。因此，企業如何選擇分支機構的形式需要綜合考慮分支機構的盈利能力，盡量在分支機構虧損期間采取分公司形式，而在分支機構盈利期間采用子公司的形式。最后，投資行業對納稅的影響。對于符合國民經濟發展規劃和產業結構調整內容的行業，國家都會在稅收上給予一定的優惠。比如，目前對環境保護、高新科技等行業進行投資的企業，國家都給予一定的稅收優惠。

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中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國經濟的不斷發展，企業經營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性，使企業的納稅風險越來越大。企業稅務管理是企業財務管理中一個重要組成部份，已滲透到企業生產經營的各個部份、各個環節。企業作為獨立的經濟主體，追求利潤最大化是企業生產經營的根本目標。稅負成本是企業的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業稅負成本最低，以實現企業利潤最大化。因此，通過加強企業的稅務管理，可使企業在合法安全經營的前提下，實現企業利潤最大化。企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業應及時轉變觀念，積極面對當前稅收環境，加強企業稅務管理，減少企業納稅風險并通過一定的稅收籌劃，實現企業稅負成本最低。

一、企業稅務管理現狀分析

1.稅務管理意識淡薄?，F在部份企業還沒有稅務管理的理念，認為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務管理的意識不足。

2.滯后性。投資決策時期或項目開展前期，對相應經營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發生才關注稅收成本。

3.沒有專職稅務管理人員，稅務管理由財務人員兼任，財務人員對稅法及稅務管理技能的掌握程度有限，使企業的納稅成本加大，納稅風險出現的幾率加大。

企業規模的擴大，經營方式趨向多樣化，企業的涉稅種類及涉稅環節增多，企業的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復雜性，企業潛在的納稅成本和涉稅風險上升。為此企業進行有效的稅務管理意義更加突出。

二、企業進行稅務管理的意義

1.加強企業稅務管理有助于降低稅收成本。企業的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業依法應繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，即企業因納稅不當而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強企業稅務管理可以降低或節約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業稅務管理有助于提高企業的財務管理水平。企業進行稅務管理的過程，就是不斷加強稅法的學習和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知《會計法》、會計準則，對稅務管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業經營者依法納稅的意識。從而提高了企業的財務管理水平。

3．企業稅務管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風險防范能力。企業的納稅風險主要來源于：一是企業管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規，從而失去運用該稅收法規的最佳時機，造成經濟損失；二是企業管理人員因不能正確理解和運用稅收法規，受到稅務機關處罰，造成經濟和名譽損失；三是企業管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經濟損失。加強企業稅務管理，企業正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業的納稅意識，提高涉稅風險的防范能力。

4.加強企業稅務管理有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。稅收作為國家引導資源合理配置的經濟手段，企業通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。

企業要進行有效的稅務管理，實現稅務管理目標，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現企業稅負最小化的同時，為企業經營活動的總目標服務。

三、加強稅務管理，合法進行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。它本質上是企業為實現收益最大化對涉及稅收的經濟事項進行的安排。稅收籌劃一般應具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性、普遍性、專業生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。企業進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規范。若實施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業產生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。企業的經營活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已發生，應納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現納稅期的推后，從而降低企業的資本成本，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優惠的不同，為企業提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業只有隨時關注國家稅收政策的變化，相應調整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業性。稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業帶來經濟損失，影響企業正常生產經營活動。

企業加強稅務管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業的財務管理水平，有利于實現企業稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質區別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當給企業帶來更多的經營、稅務風險。

參考文獻：

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一、稅收籌劃和稅務管理的涵義及關系

稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內，以稅收政策為導向，以節稅為目的，選擇和安排企業籌資、投資和經營及交易等事項的過程，是在對稅收法規學習、研究的基礎上，對生產經營活動和財務活動進行統籌策劃獲得財務利益的行為。

從本質上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務管理活動，并賦予了財務管理新的內容。如何在控制風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃，實現企業價值最大化和可持續發展，成為企業戰略管理中需要重點考量的問題。

稅務管理是在稅收籌劃的基礎上發展、衍生出的一個概念。企業稅務管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統的管理進程，是企業在法律允許的范圍內，根據自身的實際經營狀況和經營目標，在控制稅務風險的前提下為實現企業納稅成本的最小化，而對企業的涉稅業務和納稅事物進行分析、籌劃、監控、預測、實施等全過程的管理行為的總和。

企業稅務管理研究的是在控制風險的前提下如何降低企業的納稅成本。從這個意義上講，稅務籌劃僅僅是稅務管理的一個部分，而稅務管理還包括了稅務風險防控。稅務籌劃主要研究的是如何降低企業的納稅成本，而稅務管理的目的除了要降低企業的納稅成本外，還要控制企業的稅務風險。兩者相互制約、辯證統一，共同服務于企業戰略目標的實現。

二、做好稅務管理需要把握的基本原則

1、合法和誠信原則

企業在實施稅務管理工作中，要嚴格地遵守相關法律法規，通過合法的手段為企業節約納稅成本。否則，所實施的稅務管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業為此也會遭受嚴厲的法律制裁，企業財產、聲譽等都會受到嚴重影響。

企業在稅務管理工作中也要嚴格遵循誠實守信的原則。企業的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務風險，其誠信的精神也能獲得企業管理層、員工等內部群體以及商業合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認可，提升企業社會形象，改善企業社會關系，降低管理成本和合作成本，為企業的長遠發展奠定基礎。

2、全面控制原則

企業稅務管理工作的重心應放在納稅行為之前。相比被動的事后管理，事前管理能夠預判可能的籌劃空間和機會，提前預計可能出現的稅務風險，從而設計最優化的稅務管理方案，進行科學的決策和有效的反饋。

在此基礎上，企業應該進一步梳理與稅收有關的經營過程和管理環節，通過建章立制，將風險防控工作融入投融資決策和生產流程，與企業內部控制和業績評價等有機結合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。

3、經濟效益原則

成本效益原則包含兩方面的內容：一方面，企業要通過尋求納稅方案的最優化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務管理在幫助企業獲得節稅收益的同時，本身也會產生相應的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業因采取稅務管理而產生的額外管理成本不能超過企業最終獲得的節稅收益?？梢哉f，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益；一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，不能簡單認為稅負最輕的方案便是最優，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。

三、稅務管理的系統構建

作為一個系統工程，稅務管理要間接服務于企業的財務目標，并要最終服務于企業戰略目標。

1、管理前置：與財務管理的結合

從根本上說，稅務管理應該歸結為企業財務管理的范疇?；趹鹇砸暯沁M行稅務管理，不能僅僅通過某些具體稅種進行籌劃和安排，而應當從資金運動的全過程進行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環節的稅收籌劃和稅務風險控制。

（1）籌資過程的稅務管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結構與企業價值的關系，涉及的問題包括：資本結構的變化如何影響企業的稅負及業績，企業如何在籌集過程中進行稅收籌劃實現企業資本結構的優化，等等。

（2）投資過程的稅收籌劃。經濟學理論認為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業的投資決策。因此，進行稅務管理，需要關注稅收對投資決策的影響，進而從企業投資過程中尋求稅收籌劃的技術和方法。

（3）股利分配過程的稅務管理。股利分配是股東投資過程中的收益環節，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業股利分配過程進行稅收籌劃提供了一定的空間。企業在進行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負最輕，達到股東利益的最大化，實現企業財務管理的目標。

2、管理嵌入：與內部控制的結合

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。稅務風險作為企業在經營過程中需要防范和控制各種風險之一種，理所應當被納入企業內部控制要素之內。只有對納稅環節的各類風險進行合理預期和有效控制，才能保證企業真正享有稅收籌劃所帶來的節稅收益，實現價值最大化。

既然稅務管理是伴隨企業從始至終，那么企業從擬投資設立到生產、銷售直至進入清算都不同程度地存在著需要規避的稅務風險。加強內部控制，對納稅風險進行有針對性的風險分析和風險應對，建立相應的管理體系和運行機制，把納稅風險降至最低，是企業稅務管理的重要課題。

建立稅務風險預防機制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業管理樹立正確的納稅意識和風險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念；其次，應加強對當前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業稅務帶來風險；再次，企業應保持謹慎態度對待企業納稅籌劃，要合理選擇優惠的政策路徑；最后，企業應定期收集相關信息，對企業稅務管理的效果進行評估，以便及時調整和改善企業的稅務策略。

3、管理促進：與業績評價的結合

業績評價是企業為了衡量企業既定目標的實現程度，以及企業內部各部門、個人對目標實現的貢獻程度的一個評判過程。具體地說，業績評價是指評價主體運用數量統計和運籌等方法，采用特定的指標體系，對照設定的評價標準，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業績作出客觀、公正和準確的綜合評判。

稅務管理最終目標也是協助企業財務管理目標乃至戰略目標的實現。從根本上講，一套合理有效的評價機制理所應當要把稅務管理的成效納入到相關部門的考核評價指標當中去。這樣可以及時總結經驗和教訓，對問題進行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。

稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進行量化的指標評價標準，可以根據財務數據進行分析和評價；二是不可量化的非財務指標評價標準，需要按照一定的步判斷標準和環境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。

參考文獻

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2.稅收籌劃是一種前期策劃行為。現實經濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環節的規定來體現其宏觀經濟政策，同時通過稅收優惠政策，引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期間和不同地區之間存在稅負差別。由于企業投資、經營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現實基礎。稅收籌劃促使企業根據實際生產經營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業的涉稅活動已經發生，納稅義務也就隨之確定，企業必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經濟預測為基礎，對企業決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業的決策項目提供決策依據的經濟行為。

3.稅收籌劃是一種合法行為。合法性是進行稅收籌劃的前提，在此應注意避稅和稅收籌劃的區別。單從經濟結果看，兩者都對企業有利，都是在不違反稅收法規的前提下采取的目標明確的經濟行為，都能為企業帶來一定的財務利益。但它們策劃的方式和側重點卻存在本質的差別；避稅是納稅人根據自身行業特點利用稅收制度和征管手段中的一些尚未完善的條款，有意識地從事此方面的經營活動達到少交稅款的目的，側重于采取針對性的經營活動；稅收籌劃是納稅人以稅法為導向，對生產經營活動和財務活動進行籌劃，側重于挖掘企業自身的因素而對經營活動和財務活動進行的籌劃活動。避稅是一種短期行為，只能注重企業當期的經濟利益，隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，將會被限制在很小的范圍；而稅收籌劃則是企業的一種中長期決策，兼顧當期利益和長期利益，符合企業發展的長期利益，具有更加積極的因素。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財行為。

企業作為市場競爭的主體，具有獨立的經濟利益，在順應國家產業政策引導和依法經營的前提下，應從維護自身整體經濟利益出發，謀求長遠發展。稅收作為國家參與經濟分配的重要形式，其實質是對納稅人經營成果的無償占有。對企業而言，繳納稅金表現為企業資金的流出，抵減了企業的經濟利益。稅收籌劃決定了企業納稅時可以采用合法方式通過挖掘自身的因素實現更高的經濟效益。這樣企業在競爭中進行稅收籌劃活動便顯得極為必要。

二、稅收籌劃在財務管理中的應用

稅收籌劃涉及到企業與稅收有關的全部經濟活動，在財務管理中稅收籌劃分析的角度有很多，在此僅對稅收籌劃應用結果的表現形式進行簡要的分析。

1.通過延期納稅，實現財務利益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要岡素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業的經營環境未發生較大變化，在某些環節中，在較長的一段經營時期內交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同。根據會計準則和會計制度規定，企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對企業所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時所確定的成本應當隨該項存貨的耗用或銷售而結轉，由于會計核算中采用了存貨流轉的假設，在期末存貨和發出存貨之間分配成本，存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數額不同，對當期的企業所得稅的數額有不同的影響。但從較長時期看來，企業多批存貨全部耗用和固定資產在整個使用期限結束后，對企業這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益。另外，納稅人擁有延期納稅權，可直接利用延期納稅獲得財務利益。企業在遇到一些未預見的事項或其他事件時如預見到可能出現財務困難局面時，可以依據稅收征管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當的期間內以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業的燃眉之急，為企業贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。

2.優化企業稅負，實現財務利益。一是對從事享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。如稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用比上年實際發生數增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。

二是對經營、投資和財務活動進行籌劃，間接獲得相應的財務利益。如企業的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權益資金兩種。無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風險和享有的權益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進而將直接影響企業當期的現金流量。再如稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，股東須繳納個人所得稅；若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。

三、應注意的幾個問題

稅收籌劃作為一種財務管理活動，對企業的經濟行為加以規范的基礎上，經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應立足于企業內部和外部的現實情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1.企業的財務利益最優化。稅收籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅收籌劃認識的“誤區”。應當注意的是，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，交稅最少、稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。

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    作為西方國家幾乎家喻戶曉的稅收籌劃(taxplanning)(也稱節稅taxsaving),在西方早已廣而有之。而在我國,稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的,只是近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。作為在法律規定許可的范圍內,納稅人根據政府的稅收政策導向,通過對經營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優化選擇,以盡可能減輕稅收負擔,獲得正當的稅收利益的稅收籌劃,其特點在于合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃與避稅相比,主要的區別在于,前者是完全合法的,甚至是稅收政策應予以引導和鼓勵的;而后者雖不違法,但有悖于國家稅收政策導向和意圖。隨著21世紀社會經濟的發展,特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法治化進程的加快以及稅收征管效率的提高,人們必將會對稅收籌劃有一個全面而正確的認識。納稅人的籌劃愿望會更加強烈,將會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權益。

    一、稅收籌劃取得稅務利益的基本方法

    1.利用稅務優惠政策。稅務優惠是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的,對納稅人實行的稅收鼓勵,它是通過政策導向影響人們生產與消費的偏好來實現的,是國家調控經濟的重要杠桿。無論是經濟發達國家還是發展中國家,無不把實施這樣或那樣的稅務優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。

    改革開放以來,我國稅務優惠政策在配合我國經濟發展不同階段的戰略目標,促進經濟發展發揮了很好的作用。隨著經濟的發展和政策調控經濟能力的提高,我國的稅務優惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現為在繼續以產業政策和區域開發政策為投資鼓勵重點的同時,進一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩定現有的對外資的優惠政策基礎上,更注重為各類企業創造平等競爭的稅務環境;在稅務優惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資稅收抵免,加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。

    國家稅務優惠政策為納稅人進行稅收提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優惠政策,實現“節稅”的稅收利益,自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

    但在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面:

    注重對優惠政策的綜合衡量。政府提供的稅務優惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因為有時一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重,從各種稅收優惠方案中選出最優的方案。

    注重投資風險對資本收益的影響。國家實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優惠是與納稅人的投資風險并存。比如發展高新技術,往往投資額大,回收時限長,而且失敗的因素多。資本效益如果不能落實,再好的優惠政策也不能轉化為實際收益。因此在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。

    2.高納稅義務轉換為低納稅義務。所謂高納稅義務轉換為低納稅義務,指的是在同一經濟行為而有多種稅務方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點”,取向“低稅點”,以減輕納稅義務,獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。

    稅率的運用通常有兩種形式:一種用絕對量來表示,通稱為“定額稅率”,即按照課稅對象的一定數量,規定一定的稅額。另一種用百分比的形式來表示,主要是比例稅率和累進稅率。比例稅率表示,不論課征對象和數額如何變化,課稅的比率始終按規定的比例不變,比如營業稅按商品銷售收入的3%課征;累進稅率表示,課稅的比率因課稅對象的數額大小不同而變化,通常是課稅對象數額越大,稅率越高。累進稅率又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數額為基礎計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數額超過前級的部分為基礎計算征稅款的累進稅率。

    3.納稅期的遞延。納稅期的遞延,也稱為延期納稅。即允許企業在規定的期限內,分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。延期納稅的好處有:有利于資金周轉,節省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款的幣值下降,從而降低了實際納稅額。

    在一些情況下,稅法特別作出了可延期納稅的規定。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規定的延期納稅,以達到避稅目的。

    稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實惠。采取有利的會計處理方法,是企業實現遞延納稅的重要途徑。稅收籌劃的目標,便是在不違反稅法前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。

    二、稅收籌劃在企業財務管理中的實踐

    從稅收籌劃的實踐來看,稅收籌劃的領域十分廣泛,具體的籌劃方法也有很多種。但從企業的角度分析,稅收籌劃主要在兩大領域內展開,一是生產經營與財務管理活動中的稅收籌劃,二是納稅申報活動中的稅收籌劃。

    1.在生產經營與財務管理活動中開展稅收籌劃。主要的籌劃方法有以下幾種:

    (1)投資選擇法。包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業的組織形式等多方面的選擇。就投資地點而言,有經濟特區與非經濟特區、東部地區與西部地區、境內投資與境外投資等之分;就投資方式而言,有直接投資與間接投資之分;同時間接投資有股票投資與債券投資之分;同是債券投資有國家債券、企業債券與金融債券投資之分;就投資項目而言,有國家鼓勵的投資項目與國家限制的投資項目之分;就企業的組織形式而言,有內資企業與中外合資企業、子公司與分公司、聯營企業與合伙企業、個體工商戶與私營企業等之分。所有這些不同的投資地點、方式、項目和企業組織形式涉及的稅收政策各不相同,正確的投資選擇可以獲得節稅利益。

    (2)融資選擇法。吸收投資與舉債是企業的兩種基本的融資方式,通常情況下稅法規定吸收投資的融資成本(股息)只能在所得稅后扣除,而舉債的融資成本(利息)可以在所得稅前扣除,因而舉債融資比吸收投資融資更具有節稅功能。進一步分析,同時吸收投資融資,吸收實物投資與吸收貨幣投資也有區別,前者對實物資產處置時還可能要納稅,后者則不論如何使用均不需納稅;同樣的舉債融資,向金融機構舉債,其利息支出可以在所得稅前全額扣除,而向其他單位或個人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。可見這兩方面也存在著稅收籌劃的可能。

    (3)經營方式選擇法。企業的經營方式多種多樣,而不同的經營方式通常需要負擔不等的稅收。如自營與出包、出租,分散經營與合并經營,專營與兼營,包銷與代銷,內銷與外銷,直接出口與委托出口等等。對這些不同的經營方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。

    (4)物資采購選擇法。主要包括采購地點、采購對象和供應商等方面的選擇。如按現行稅法規定,進口貨物的原產地與我國未訂有關稅互惠協定的,進口關稅要按普通稅率計征,若原產地與我國訂有關稅互惠協定,則進口關稅可按優惠稅率計征。

    (5)資產使用選擇法。主要包括資產計價和資產折舊方面的選擇。

    (6)盈余分配選擇法。主要包括按時分配與推遲分配,現金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。任何恰當的選擇都能獲得稅收上的好處。

    2.在納稅申報活動中開展稅收籌劃,有時可以獨立進行,有時還要結合生產經營和財務管理活動來進行。主要的方法有以下幾種:

    (1)繳納稅種選擇法。如發生增值稅與營業稅的混合銷售或兼營業務,在現行稅法規定基礎上,企業通過合理安排可以實現繳納增值稅還是繳納營業稅或者分別繳納兩種稅的選擇。又如個人投資辦企業可以結合企業組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳納企業所得稅之間進行取舍。

    (2)納稅主體選擇法。如按現行稅法規定,銷售應稅貨物的企業,凡符合稅法規定條件的作為一般納稅人納稅,凡不符合稅法規定條件的作為小規模納稅人納稅;企業出包、出租給個人經營,凡變更營業執照的,應由個人納稅,凡不變更營業執照的,應由企業和個人分別納稅;單位支付個人所得,凡由個人負擔稅款的單位應負責代扣代繳稅款,凡由單位負擔稅款的應由單位負責繳納稅款。這些選擇的主動權都掌握在企業手里,企業可以從節稅方面作出合理選擇。

    (3)計稅依據選擇法。如現行營業稅關于建筑安裝工程計稅營業額的確定,土地增值關于開發費用扣除額的確定,企業所得稅關于納稅調整項目金額的確定,個人所得稅關于個人捐贈免稅扣除額的確定等等,都明確規定了一定的條件與標準。合理利用這些條件與標準,可以適當縮小稅基或避免擴大稅基,從而獲得一定的稅收利益。

    (4)稅目稅率選擇法。主要是指在實行差別較大的比例稅率和累進稅率條件下,盡量滿足稅法規定的條件,選擇適用相對較低的稅目稅率。如企業既有應稅銷售額又有免稅銷售額的情況下,應當準確核算兩種銷售額,否則,按稅法規定不得享受免稅優惠。又如消費稅規定對混合原料釀制的白酒應從高適用稅率征稅,對此企業就應注意避免可能會增加稅負的生產方式。

    (5)納稅地點選擇法。主要是指在境內納稅與境外納稅、企業所在地納稅與經營所在地納稅、稅收優惠地區納稅與非稅收優惠地區納稅之間的選擇。一般情況下,稅法對納稅地點都有明確規定,如要改變納稅地點必須滿足稅法上的特別規定。但由于國家之間或地區之間稅收負擔通常存在較大的差異,故企業可以結合投資地點選擇或創造條件滿足稅法的特別規定,從而選擇有利的納稅地點。

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二、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱節稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行選擇和規劃，使自身稅負得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。是在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益,從而實現稅后利潤最大化。

三、逃稅、避稅與稅收籌劃的區別

逃稅、避稅還有稅收籌劃雖然終極目的是一樣的，即以規避或減輕稅收負擔，其行為也都表現為納稅人的故意，但是途徑或者手段是不同的，具有本質的差別，存在著區別。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅。但它們在法律性質和行為方式上又是截然不同的,主要區別如下:

（一）從法律角度看三者區別

避稅是納稅人通過人為安排交易行為，利用稅法的缺陷與漏洞，來達到規避或減輕稅收負擔的目的，沒有直接違犯稅法。但是逃稅是企業發生了應稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，而是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報等手段，達到不納稅或少納稅的目的。它是不合理的、違法的，是對稅法的挑戰與蔑視，如果一旦被發現，必然要受到相關部門的懲罰。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵的，在形式上,它有明確的法律條文為依據。在實行中,又是順應立法意圖的?？梢哉f節稅的動機是合理的,手段是合法的。從以上可以看出，逃稅和避稅減少了國家財政收入，歪曲了經濟運動的規律，違背了“稅負公平”的原則。而且避稅只是在形式上不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會被納入法律所規范的范圍之內。稅收籌劃行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權利和企業自主選擇最佳納稅方案權利的維護，對納稅人有利，對國家也無害。因此，稅收籌劃是法制社會下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。

（二）從時間和途徑角度看三者區別

逃稅是納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來減少應納稅額，在納稅義務發生后進行的。避稅是通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排而實現,這種交易常常無商業目的，是在納稅義務發生后進行的。而稅收籌劃則是對納稅地位的低位選擇，是企業通過對生產經營活動的事前選擇或安排實現的，以其整體經濟利益最大化為目標，在納稅義務發生之前。

四、稅收籌劃的特征

稅務籌劃與逃稅、欠稅及避稅比較，雖然根本目的都是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但稅務籌劃具有逃稅、欠稅及避稅所不全有的如下特征：

（一）稅收籌劃的合法性

稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業要依法繳稅。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對，與偷稅具有本質的不同。

（二）稅收籌劃的目的性

企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的，而應是一組目標：直接減輕稅收負擔；延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益。

（三）稅收籌劃的籌劃性

稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前，通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。

（四）稅收籌劃過程的時間和空間性

稅收籌劃過程的時間和空間性，一是時間性方面，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段。一是空間性方面，稅務籌劃活動不僅限于本企業!應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。

五、稅收籌劃的基本實施方法

雖然企業稅收籌劃的具體方法比較多，但是為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際狀況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法，一些常用的方法如下：

(一)企業設立的納稅籌劃

稅收籌劃做為企業理財的一個重要領域，應圍繞資金運動而展開，因為資金運動貫穿于企業生產經營的全過程，并成為聯結企業與市場、企業與政府的紐帶.節稅就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果，那么我們按企業經營活動進行稅收籌劃，從企業一開始設立就想著稅收籌劃。應該從組建形式的稅收籌劃；投資方向的稅收籌劃；注冊地點的稅收籌劃等方面著手。

(二)企業籌資與投資的稅收籌劃

從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構較多，容易尋求到較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果。企業仍可利用與金融機構特殊的業務聯系實現一定規模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產投資方向調節稅的優惠政策，要考慮投資于固定資產可以享受折舊抵稅優惠待遇，以減輕稅負。其次，通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現稅收籌劃。因為借款的利息可以列人被投資企業的期間費用，而節省所得稅開支，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。再次，通過出資方式及資產評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設備的折舊，無形資產的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節約現金流出；同時，設備投資計價及實物資產和無形資產于產權變動時，須進行資產評估。

(三)企業內部核算的稅收籌劃

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（1）經銷處采取自行提貨的方式。為了維護葫蘆島牌啤酒價格穩定，進行正當競爭，經銷處在經銷本廠啤酒過程中，不得低于本廠在本地區統一確定的銷售價格（每箱29元）。同時，為解決經銷處流動資金不足問題，經銷處在首次提貨時（以20噸為限）可暫欠貨款，但在以后每次提貨時都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。

（2）啤酒廠按經銷處的銷售數量付給銷售費用，用于支付經銷處在銷售本廠啤酒過程中各種費用支出。并規定：經銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在22000噸（含本數）以上，每箱啤酒可按1元提取費用；當銷售量超過3000噸（不含本數）以上時，可按超過部分每箱再增提0.5元費用，用于對經銷處人員的獎勵。每次提取的費用可從交回給啤酒廠的銷售款中直接扣除。

（3）啤酒廠必須保證啤酒質量，供貨及時。經銷處在銷售過程中應保持包裝物完整并及時返回，其中裝卸、運輸過程中發生的啤酒損耗、包裝物損壞及丟失的損失由經銷處自負。

（4）經銷處在銷售過程中，由經銷處與購買用戶自行結算貨款，實行自負盈虧。經銷處應自備辦公場所、庫房、運輸車輛及裝卸人員等，所需費用及管理人員工資、辦公經費等費用可從啤酒廠給付的銷售費用中自行支配。

（5）該經銷處為本廠內部銷售部門，所銷售的啤酒在本廠出廠時已經計稅，經銷處不存在稅收負擔。經銷處在經銷過程中與行政管理部門如工商、稅務、物價等部門發生分歧的，由啤酒廠、經銷處和有關管理部門協商解決。

在1999年度，某經銷處實際銷售206821箱（3217噸，每噸約64.33箱），收入額（含稅）5997809元（每箱29元），共收取啤酒廠支付的費用213929.42元（3000×64.33×1＋217×64.33×1.5）。

2000年3月，當地國稅部門稽查人員在對經銷處進行納稅稽查時，對該經銷處經銷啤酒的行為確定為經銷啤酒，應征收增值稅。

而啤酒廠認為，設立的啤酒經銷處為本廠內部銷售單位，經銷處在經銷過程中不以盈利為目的，啤酒廠只支付給經銷處正常的銷售費用，不應對經銷處進行征稅。

稅務人員細致分析了他們雙方所簽協議的具體內容和經銷處實際經營方式，以及經銷處與購銷雙方結算過程。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條及其《實施細則》第三條的規定，該經銷處構成了銷售貨物的行為，并應確定為增值稅納稅義務人。

稅務稽查人員根據企業的具體情況，對經銷處（作為商業企業小規模納稅人）下達了《稅務處理決定書》，依法征收增值稅230684.96元（5997809÷（1＋4%）×4%），并課征滯納金17993.43元。最后，這筆款項由啤酒廠、經銷處共同負擔。

此后，根據專家建議，即在原經銷協議有關規定不變的情況下，假定經銷處作為啤酒廠的分支機構，單獨辦理增值稅一般納稅人資格認定。由于從事批發啤酒的銷售行為和會計核算健全，該經銷處可以作為啤酒廠的分支機構。依據《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的規定，該經銷處可認定為增值稅一般納稅人。這樣一來，在經銷處取得收入、支付貨款及費用等條件與原來數額相同的情況下，按增值稅一般納稅人的規定對經銷處稅負分析如下：