導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業經營管理審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

1當前核電企業內部審計存在的問題

1.1內部審計與業務工作脫節

在內部審計的實際操作過程中，內部審計與業務工作脫節主要表現在:審計部門是由相關人員組成的單獨的、獨立的部門，主要負責監督。由于內部審計的工作性質決定了審計工作必須保持客觀、公正、獨立，這就要求審計人員要從“局外人”的角度來審查業務環節和工作，這就造成與業務工作相脫節的問題。此外，審計人員有一定的專業要求，一般是財會、工程等專業出身的人員，雖然審計人員在財會、工程等方面經驗比較豐富，但在核電企業的經營管理、投資規劃、生產運營等方面經驗不足，缺乏必要的專業知識基礎，從而導致審計人員只能單純的從審計和程序的角度和因素出發來開展工作，而對業務工作中存在的問題難以發現。比如一些核電企業的審計部門設定的內部審計方案雖然原則性足夠，但在實際操作的層面缺乏可操作性，從而導致內部審計與核電企業的實際業務工作相脫離，內部審計也就難以更好地發揮應有的作用。

1.2內部審計流程不規范

從內部審計的具體流程上來看，一些核電企業的內部審計流程存在著不規范的問題，主要是審計流程不夠精細化。一般內部審計的流程是從審計方案和計劃的制訂，到方案的實施和執行，以至最后的報告編寫和整改行動這幾個階段和程序，在每個階段中，又存在著很多精細化的細節和工作，比如每個階段都需要制定詳細的執行細則，確定活動的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細節問題得不到確定，就會導致審計工作的不徹底和不到位。在審計執行過程中，可能會發生審計的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計報告缺乏充分的證據保障和支撐，對提出的問題或建議意見不夠充分和到位。

1.3內部審計缺乏實效性

內部審計要求的是事前、事中、事后的全方位審計，但在很多核電企業中，審計往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計，開展審計的時間一般是在業務工作發生之后，這種事后審計使審計工作嚴重削弱了內部審計的實效性。事后審計是必不可少的審計程序，但事后審計的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計只能通過審計發現已經發生的問題，這些問題已經發生并給企業產生了實際性的損失，而事前和事中審計有利于發現潛在問題，從源頭上進行糾錯，從而最大限度地減少企業的損失，降低經營風險。

1.4審計人員素質有待提高

目前實行的內部審計已經不再局限于單純的財務審計，審計的目的也不是僅僅保證合法合規，內部審計更傾向于通過審計發現問題，提出整改方案，降低企業的經營風險。因此，這就要求審計人員的素質要不斷提高，審計人員不能再局限于掌握一門專業知識，要對企業經營管理、計算機應用、物資采購管理、法律、生產運營等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業的內部審計人員明顯存在著能力有待提升的問題。比如，現在很多核電企業中已經采用充分提高內部工作效率的ERP系統，這種系統針對核電企業項目規模大、涉及的供應商多、物資采購復雜等特點，通過建立信息化數據管理平臺，實現核電企業信息一體化運行。ERP系統的應用對內部審計人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺和數據庫技術，才能通過ERP系統對企業的內部控制進行評價。

2內部審計影響和改善企業經營管理的對策

2.1完善治理結構，強化審計工作重要性

內部審計的工作主要是通過為企業提供確認和咨詢服務，來增加企業價值，調整和實現企業經營目標。大多數核電企業是由董事會管理下設置總經理負責制的治理結構。要強化審計工作的重要性，提高審計工作的地位，就要求企業成立專門的部門或機構來總體上負責內部控制的運行和日常事務工作。一是可以設置總審計師的崗位，由總審計師直接向公司董事會來匯報審計工作，在行政職能上受董事會和總經理的雙重領導。這種治理結構一方面使審計部門與公司總經理管理層關系更加融洽，從而保證了審計得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計工作的獨立性，加強權威性。另一方面通過直接向董事會報告審計工作，可以使公司的董事會通過內部審計第一時間了解企業的運營情況，并對存在的問題及時采取措施，有效地降低企業的經營風險。二是可以設置審計管理委員會。核電企業可以根據內部控制的基本規范的要求，在董事會下設置審計管理委員會機構，通過該機構來審查企業的內部控制情況，審計管理委員會有權獨立地開展調查工作，不受任何職務人員的干擾，從而保證有效地開展審計工作。

2.2規范審計流程，提高審計工作質量

審計流程是否規范決定了內部審計工作質量的高低。規范審計流程，就要制定相關的規章制度，用制度來約束人和事。核電企業應根據國家相關的《企業內部控制基本規范》及內部審計工作配套辦法，結合本單位的實際特點，制定本企業內部審計的制度和工作規范，對內部審計的權利與工作職責，基本設置，機構人員配備，以及相關的工作程度等做出明確的、具體的規定，使內部審計有規可循，通過對審計流程和質量制定具體的規范，提出明確的要求，可以有效提高內部審計的工作質量。

2.3暢通信息溝通，加強內部審計信息化

健全的信息溝通與交流機制，能確保內部審計及時收集到有用的信息，并對信息進行科學的、高效的篩選和核對利用，從而保障信息的準確性和可用性。加強內部審計信息化可以通過內部刊物、內部辦公網絡、互聯網等形式來進行信息溝通。在企業的實際運作中，專業的辦公系統軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關環節的工作人員及時查看工作進度，獲取相關信息。內部審計通過重點審計信息交流和反饋機制是否有效，來及時地向管理層提供準確無誤的信息。此外，核電企業還應著力構建“大監督”工作體制，通過構建由審計、紀檢監察、法律、安全質保、人力、財務等具有監督職能部門共同組成的協調小組，促進信息共享，確保監督無死角。

2.4提高風險意識，建立完善風險管理機制

所謂的風險管理機制就是通過明確企業的經營目標管理下可能存在的內部和外部的風險，采取定性和定量結合的分析方法，根據風險可能發生的等級進行評估，并制定應對方案和措施。核電企業應在進行全面風險評估的基礎上進行全方位的管理審計。在制度建設審計方面，內部審計應重點圍繞管理的精細化和規范化進行，對公司的管理制度進行審計，確保各個部門的日常工作都能緊緊圍繞規章制度有序開展，查找是否存在遺漏或違規環境，同時企業應根據風險和環境的變化及時對規章制度進行調整和修訂。在組織結構審計方面，董事會下設總經理負責制，每個部門都應向總經理進行負責，每個員工通過各司其職和工作表現來進行考核過關。內部審計通過審計確定分工是否合理，獎懲激勵制度是否有效等。在公司的財務管理審計方面，內部控制通過審計財會人員的工作確定是否合乎公司規范和相關法律的規定，相關的會計記賬、報告等記錄是否完整真實，是否存在遺漏等。審計部門通過綜合利用風險評估分析方法，從各個方面對風險因素進行評價，并根據風險系數的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發生的危險系數，提高了管理水平。綜上所述，核電企業的內部審計通過事前、事中、事后的有效控制，對企業的經營管理發揮著重要作用。核電企業應高度重視內部審計工作，更好地發揮內部審計對企業的增值功能。

參考文獻:

篇2

在如今社會經濟快速發展中，內部審計是企業健康持續發展重要工作之一。加強內部審計是企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀要求。同時，隨著中國加入WTO后，企業單位面對著經濟全球化激烈的市場競爭下，企業經營管理中如何發揮內部審計的作用，已成為企業考慮的一個重要話題。

1.內部審計在企業生存和發展中的作用

內部審計在企業管理中的作用，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現審計目標過程中（或之后）產生的客觀效果。內部審計作為企業監督體系的主體，它賦有對企業的經營管理及各項規章制度的落實、檢查、督促責任。在近年來我國國民經濟發展進程中，內部審計的作用日趨明顯。內部審計已成為企業促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。

1.1審計工作在企業經營中的作用

內部審計的基本職能和作用首先是經濟監督。內部審計監督是對企業所有經濟監督有著至關重要的作用，通過審計監督來規范企業的經營行為，使企業自身經濟的運行協調一致，從而實現自我約束。主要是保護企業的利益，維護企業的合法權益。內部審計要對企業的重要部門、資金、經濟動向和財務管理收支進行監督。對于企業運行全過程的合法性、有效性進行監督，同時要監督企業風險的防范和控制進行和企業內部管理制度的執行情況。通過監督工作對問題的揭示與查處，促使企業內部各單位、各部門規范經營，科學管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業實現經營目標服務，促進企業經營活動的良性循環。

1.2風險管理

風險管理是分析風險和規計控制的方法，將未來事項的不利影響控制到最低程度。對風險管理首先要求在內部審計中發現高風險暴露的領域，對高風險暴露點進行分析，最后實施必要的變革，使企業的風險暴露水平與其所設定的目標相一致。以達到風險管理的目的。

1.3內部控制

內部控制是企業重要制度之一，是確保企業健康持續發展的關鍵，企業經營是否盈利，在很大程度上可以歸結為內部控制的缺失或失效。內部審計在公司內部控制有效性方面應發揮積極作用，在公司經營的安全與發展上提供真正意義的保證，起到其他部門不可替代的作用。

2.企業經營中如何發揮內部審計的作用

完善的審計工作，可使企業有更好的經營管理，分清責任和降低風險。創建良好的審計工作環境，預防舞弊行為的發生，維護企業合法利益，防止資產流失，利于資產保值增值；有利于企業健康發展。因此，為有效提高和加強企業內部審計的作用，應做好以下幾個點工作。

2.1企業整體審計計劃

審計計劃是指為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。合理的科學審計體系，使審計工作更能有效的開展，可保持合理的審計成本來提高審計工作的效率和質量。企業風險包括經營風險和審計風險。經營風險是指企業由于經濟或經營條件。審計風險是審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見，這種情況稱為審計風險。審計風險將導致審計失敗的原因有兩種：一是審計人員使用的方法或工作存在缺陷，導致無法察覺存在的問題；二是審計人員察覺問題，但不及時向管理層報告。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險和控制風險與被審計單位有關，而檢查風險與審計人員有關。審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。因此，審計人員在規劃時要充分考慮存在的風險，分析風險的對象，使企業獲得更好的發展。以風險為導向，企業資源為基礎，加大審計工作范圍，根據動態發展原理，制定由靜態為動態的審計計劃。以保證整個企業的審計范圍。

2.2提高審計質量

內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。內部審計質量控制一般包括：內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價。

加強審計工作是提高審計質量的肯定，是審計管理的核心，提高內部審計質量控制作用是內部審計功能的得到良好的發揮。較高的審計質量可有效減少審計風險，同時可以解決會計信息失真的問題，有助于防范和化解財務風險。最后，完整的內部審計體系對企業改革發展有重要作用，加強質量控制可以發揮內部審計在企業內部控制系統的作用，既能維護企業合法權益，又能防止資產流失，利于資產保值增值。

2.3提高企業內部控制管理水平

外部評價報告應包括以下主要內容：一是對內部審計活動是否遵循內部審計準則發表意見；二是對提高內部審計質量的建議；三是內部審計機構的反饋意見。內部審計機構應當對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定工作方案或措施，改善內部審計質量。

通報內部審計結果是一件十分嚴謹而重要的工作。內部審計人員必須向管理層報告審計結果和負面的評價意見，對復雜的負面評價意見，應考慮如何促進單位積極反映并采取改進措施。為此，審計人員要避免使用推斷的方式，加劇溝通困難而產生沖突，應傾聽并尊重單位的意見，促進他們執行可操作的解決存在問題的行動方案。

3.結語

企業的科學管理，需要內部審計的支撐；加強內部審計，促進科學管理，兩者相輔相成，相互促進。提高內部審計的戰略地位，是市場經濟條件下建立現代企業制度的要求，是組織加強管理的客觀需要，也是內部審計發展的自身要求。企業領導要高度重視，內部審部門要積極努力，充分體現自身價值，只有這樣才促進內部審計作用的發揮，促進企業管理水平的不斷向前發展。 [科]

【參考文獻】

[1]喬春華，蔣蘇婭.審計在公司治理結構中的地位與作用[J].審計研究，2006（1）；61-64.

篇3

企業在運行的過程中，就必須要像投資人公開企業的財務狀況，而最為重要的就是財務信息的真實性。一個企業要想運行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財務信息的真實性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經營方之間的數據無法統一，達不成一致，就會使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業內部的審計機構，對企業的財務信息以及數據進行審計，從而為企業的財務數據和信息提供可靠的保障，降低企業運行的風險。

（二）降低企業運行的風險

企業運行的過程中，都會存在著許許多多的風險，降低企業的經營效率。因此，在企業運行的過程中，就必須要采用企業的內部審計，通過企業的內部審計對企業經營過程中存在的問題進行及時的發現，以及對企業運行的財務風險進行有效地評估和報告，并根據實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業運行的風險進行扼殺，從而避免企業運行的風險，為企業的發展提供可靠的保障。

（三）增值企業的資產

企業在運行的過程中，由于經營的環節較多，以及經營的程序相對復雜，使得企業資產的安全和完整無法得到保障。而通過企業的內部審計可以對企業運行過程中的問題進行及時的發現和處理，從而避免企業出現虧損的現象，對企業的資產質量進行提高，增值企業的資產。

二、企業內部審計存在的問題

（一）審計制度的不完善

企業內部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據是社會經濟的效益以及企業運行實際情況，陸續的制定了一些內部審計的法律法規，但是由于這些法律法規以及規章制度的不完整性，以及政策法規的不完善，使得企業在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業管理人員提供準確、可靠的數據和信息。

（二）企業對內部審計的不重視

由于許多企業的領導者受傳統經濟的影響，認為內部的審計機構只是國家審計機關才建立的，對于企業的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業的內部設立審計機構，對企業內部的審計活動也不夠重視，從而使得企業在運行的過程中，出現許多的問題，降低企業的經營管理水平。

（三）審計人員專業水平較差

我國相關的法律指出，審計人員必須要具備財務、會計、統計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業道德[2]。但是，目前我國企業內部審計人員的素質總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務知識畢業的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業的培訓和訓練，使得企業內部審計的科學性和嚴謹性不斷的減低。

三、完善企業內部審計的方法

（一）完善內部審計的制度

首先，在我國現有的內部審計制度上對企業內部審計的標準進行明確，使得企業審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關內部審計的法律法規以及相關的規章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結果的權威性，為企業管理人員的決策提供可靠的數據和信息。

（二）明確企業內部審計的目的

企業在運行的過程中，開展內部的審計活動，不僅能夠為企業設定的短期、長期目標進行有效地控制和管理，而且還可以通過規范化、系統化的審計方法，對企業運行過程中存在的運營和財務風險進行評估和處理，從而實現企業內部審計的目標。同時，在企業內部開展審計活動還可以對企業內部的控制制度進行有效的控制，使得內部系統能夠很好的適應外部的環境，從而提高企業的經營管理水平。

（三）提高企業內部審計人員的專業水平和素質

企業審計人員專業水平以及素質的高低對審計的結果有著重要的影響。因此，企業就必須要根據自身的情況進行以下2個方面的調整：1、提高審計工作人員的專業素質和水平，企業可以定期對審計工作人員進行培訓，通過培訓讓工作人員對審計進行詳細的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經驗進行總結，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規章制度，穩定企業內部的審計隊伍，從而提高企業的經濟管理水平。

（四）保證企業內部審計機構的客觀和獨立性

企業內部審計機構的權威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎[3]。因此，在設立企業審計機構時必須要對以下2各方面進行體現：第一個方面，企業內部審計機構的設置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監督和管理，而審計部門直接由企業的第一負責人管理；第二個方面，企業內部審計工作人員要對企業內部的人員已經各個環節的經費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結果的可靠性。

篇4

一、管理審計的內涵及選擇

（一）管理審計的內涵

為確保受托責任有效履行而產生的管理審計是一種與財務審計相對應的審計，是基于受托管理責任在財務審計基礎上發展起來的新的審計類型；如果說財務審計以審查基本財務信息為己任，那么管理審計的中心任務則是審查管理信息，即對受托管理責任的履行情況進行鑒證（王光遠，2004）。

（二）管理審計的選擇

目前，我國企業整體管理水平較低，這種狀況與我國社會主義市場經濟的快速發展極不相稱，一定程度上影響了我國經濟的快速、持續健康發展。特別是近幾年來，我國實體經濟發展持續低迷，這既有全球經濟不景氣大環境的影響，更有企業管理水平低下的影響。而管理水平低下的基本原因之一就是信息不對稱導致的道德風險（張定勝，2000），從而產生非配置型低效率現象（楊世峰，2009），而提高管理層經營管理水平的關鍵則是通過對其管理效率的評價以促使其改善經營管理。如何評價企業管理水平的高低，以有效提高企業經營管理的效率、效益和效果，使我國市場經濟更加快速地發展，這是我們不得不面對和解決的現實問題。

根據委托—理論的觀點，審計是基于受托責任而產生的，目的是鑒證受托責任的履行情況（周莉，2009）。傳統的鑒證主要是通過對管理層提交的財務報告進行審查，但由于財務報告僅是企業管理層經營管理活動結果的反映，不能有效反映出企業經營管理的問題出在何處，即不能反映出企業經營管理的過程所存在的問題，不利于企業的經營管理水平的改善。因此，對管理層管理活動相關信息（包括管理水平、管理活動過程等）進行鑒證則成為改善企業經營管理水平的關鍵。

作為理性的經濟人來說，其在作出任何決策時都要考慮自身利益的最大化。因此，對于企業經營管理的委托方來說，在考慮是否需要聘請專門人員或機構對管理層受托管理責任的履行情況進行鑒證時，會將該鑒證所支出的成本與鑒證所增加的收益進行比較，即考慮成本效益。而對于企業的經營管理者來說，在履行受托管理責任時，也會對經營管理過程中獲取的收益與從事經營管理所支出的成本①進行比較。此外，委托與受托雙方還會就對方可能的選擇進行考慮，以此來確定自己的選擇。基于此，本文利用博弈論的相關知識對企業管理審計需求的動因進行分析，并根據分析結果提出相應的建議。

二、管理審計需求的博弈分析

（一）分析的假設

1.基本理論的假設

為了便于利用模型進行分析，特作出以下基本理論假設：

（1）企業委托經營管理的雙方都以追求自身效用的最大化為目標，即都是“理性的經濟人”；

（2）假定委托方通過親自評價受托管理者管理水平的成本遠高于聘請專業機構或審計人員實施評價所支出的成本；

（3）通過管理審計一定能夠發現管理層未有效履行受托管理責任的事實，且對于同一企業管理審計的成本是一定的；

（4）假定受托管理者的管理水平與其努力程度正相關，受托管理者努力工作就能夠發揮出較高的管理水平，反之則會體現出較低的管理水平。

2.模型的假設

根據以上理論分析，特對企業經營管理的委托方與受托方的博弈模型作出如下假設：

假定委托方需要聘請專業機構對受托方進行管理審計，則其支出的成本為c：a為受托方不努力情況下給委托方帶來的損失；f為受托方不努力而導致委托方少支付給其的報酬；b為受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益（具體包括將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）；r為受托方因管理水平低下被審查發現而導致其遭受的社會形象損失②。

委托方與受托方之間的博弈，可以用混合戰略博弈矩陣表示，如表1所示（表1中圓括號中的數字含義：第一個數字為委托方的收益，第二個數字為受托方的收益）。

（二）純戰略納什均衡的解

從表1的博弈矩陣可知，該博弈是沒有雙方均能接受的納什均衡策略組合，即不存在一個雙方均不愿意單獨改變自己策略的純策略組合。即：若受托方不努力，則對委托方來說最好的策略是選擇管理審計，這樣可以發現管理的低效率，以及時改進企業的管理，提高管理水平；但當委托方選擇管理審計時，受托方最好的策略是選擇努力，以發揮出較高的管理水平，這樣可以避免損失；既然受托方會努力，當然委托方選擇不需要管理審計合算，這樣可以節約成本；而委托方不需要管理審計時，受托方不努力可以獲得更多的額外收益，其當然選擇不努力（或者說偷懶），上述這種因果循環會永不停止，從而在上述假定條件下，委托方與受托方博弈中的純戰略納什均衡是不存在的，接下來我們只需考察該博弈中是否存在混合策略納什均衡即可。

（三）混合策略納什均衡的解

筆者用p表示委托方需要管理審計的概率，p∈[0，1]，其不需要管理審計的概率為1-p；受托方不努力的概率為q，q∈[0，1]，其努力的概率為1-q；對于給定q，委托方需要管理審計（p=1）與不需要管理審計（p=0）的期望收益分別為：

對式（1）和式（2）求解：E（1，q）=E（0，q），得：q*=c/f。即：若受托方不努力的概率qc/f，則委托方的最優選擇是需要管理審計；如果受托方不努力的概率q=c/f，則委托方需要管理審計或不需要管理審計，其結果都是一樣的。

同樣，對于給定p，受托方選擇不努力（q=1）與努力（q=0）的期望收益分別為：

對式（3）和式（4）求解：E（q，1）=E（p，0），得：p*=b/（f+r）。即：若委托方需要管理審計的概率pb/（f+r），則受托方的最優選擇是努力；若委托方需要管理審計的概率p=b/（f+r），則受托方隨機的選擇努力或不努力，其結果沒有差異。

（四）對管理審計需求的混合策略博弈行為的基本解析

1.受托方不努力履行受托管理責任的動機分析

在受托方不努力的概率q*=c/f的博弈中，其不努力的概率主要取決于兩個因素：委托方需要管理審計所支付的成本c和受托方不努力而導致委托方少支付給其的報酬f。若委托方需要管理審計所支付的成本c越高，委托方越缺乏動力聘請專業機構對受托方受托管理責任的履行情況進行管理審計，則受托方選擇不努力的概率q就越大；如果委托方對受托方的報酬支付減少f越大，則受托方不努力的概率就越小，這也說明受托經營管理者是否努力是依據其報酬所受影響大小而進行的相機抉擇。

2.委托方是否需要管理審計的動機分析

在委托方需要管理審計的概率p*=b/（f+r）的博弈中，其需要管理審計的概率取決于三個因素：受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益b、因受托方不努力履行受托管理責任而導致委托方少支付給其的報酬f和受托方因管理水平低下被審查發現而導致其遭受的社會形象損失r。受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益b越大，受托方不努力履行受托管理責任的動因越強烈，則委托方需要管理審計的概率p越大。因受托方不努力履行受托管理責任而導致委托方少支付給其的報酬f越大，受托方努力的動因越強烈，委托方需要管理審計的概率p也就越小，從而不對受托方進行管理審計的概率1-p會增大。受托方因管理水平低下被審查發現而導致其遭受的社會形象損失r越大，則受托方不努力的概率越小，委托方需要管理審計的概率p也就越小。此外，由p*=b/（f+r）和q*=c/f可知，社會形象損失r越大，特別是r遠遠超過b時，則p*越小，而p*越小時，c也越小，最終導致q*越小。這說明受托經營管理者越在意其社會形象，則不僅會降低管理審計的成本，也有助于降低受托方不努力履行受托管理責任的概率，從而有助于提高管理水平，增加企業的效益。

三、管理審計需求的博弈對提高管理水平的啟示

對于處在轉型期的中國市場經濟而言，由于信息不對稱以及追求額外收益等原因，受托方不必努力履行受托管理責任具有一定的必然性。從理性人角度看，任何受托管理者不努力履行受托管理責任，都是期望能夠獲取更多額外的收益（將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）。特別是在監督不力情況下，作為理性“經濟人”的受托經營管理者，為追求額外收益，總會抱著僥幸的心理，不努力履行受托管理責任。這也是我國企業（特別是國有企業）長期以來管理水平低下、經濟效益低下的主要原因。因此，委托者從改善企業經營管理水平、提高企業經營管理的效率、保護自身利益出發，要求對受托人的經營管理水平進行有效的監督和控制。由此，管理審計便成為改善企業管理水平、提高企業經濟效益的重要保障。

基于以上分析，筆者提出如下政策建議：

首先，積極探索高效的管理審計方法，切實降低管理審計的成本，以此降低受托經營管理者不努力履行受托管理責任的概率。其次，建立科學合理的激勵制度。鑒于信息的嚴重不對稱，委托方應當結合企業和受托經營管理者的實際情況，制定一套切實可行的激勵制度，使受托方沒有努力而被發現后其報酬所受影響遠遠超過其不努力而獲取的額外收益，以此降低其不努力的概率。最后，在經營管理者的聘請方面，應該盡量聘請社會信譽度較高，比較重視自身社會影響的經營管理者，同時行業協會或政府監管機構也可考慮針對職業經理人建立相應的信用檔案，以增加受托管理者因不努力被發現后的社會形象損失，從而降低受托管理者不努力的概率。

【參考文獻】

[1] 王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2004：8.

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(一)企業風險含義隨著當前經濟建設的發展和全球經濟聯系的日漸緊密，市場競爭環境變化、經濟環境變化、國家和地方政策的變化以及競爭對手的經營策略的變化都將帶來企業風險。企業的經營管理是以結果為導向，企業經營管理的結果就是企業制定的戰略目標。而所謂的企業風險，就是受到來自于企業內部經營管理和外部經營環境的變化導致企業經營結果和預期結果的偏離，企業不能實現戰略目標的可能性就是企業風險。

(二)企業風險分類1.企業戰略風險企業戰略風險是指企業做制定的戰略目標受到企業內部經營管理因素和外部經營環境等因素影響不能實現的可能性。企業戰略目標的制定要結合企業實際經營管理情況、企業在市場競爭中所處的地位，企業在經營管理和技術上具有的提升潛力以及行業變化和政策導向等因素，對企業經營管理結果進行預判而確定的企業戰略目標。由于企業對影響因素分析不足和對發展趨勢缺乏預判進而帶來企業總體戰略目標的失誤風險。我國經濟建設發展初期，一些外貿型企業接收到國外企業集團大宗采購訂單，帶來了業務量的增長。個別企業開始調整戰略目標，擴大生產規模提高產能。隨著市場環境的變化和行業競爭策略的變化，國外企業集團采購量忽然減少，造成企業出現經營風險，并對企業價值增值帶來巨大影響。可見，企業戰略風險的出現將會給企業帶來較為嚴重的危機。2.企業經營風險企業經營風險可以歸結為企業在經營管理過程中，具體的經營目標無法實現的可能性，一般表現在企業經營管理的某些環節上對價值鏈產生的影響。例如：企業在物資采購、生產加工和產品銷售環節上面臨的原材料市場價格波動帶來的成本增加、生產加工環節上的工藝技術帶來的效率低下和質量不達標，產品銷售策略實施帶來的產品積壓等。企業經營管理風險還包括企業在人力資源管理風險和企業信息風險。例如：人員聘任體制帶來的人才流失、績效評價體制帶來的員工工作效率低下，企業信息管理不完善帶來的企業重要信息外流等。企業經營管理風險往往帶來的是生產成本的增加和企業資金周轉不暢，進而影響到企業價值增值[2]。3.企業財務風險企業財務風險主要表現在企業籌資和融資風險、信用風險、投資風險和流動性風險。從企業經營和發展的角度上來講，企業財務風險是與企業經營活動共存的，企業化解財務風險的能力越大，企業在市場競爭中表現出的實力越強，市場競爭地位也越穩固。企業財務風險受到宏觀經濟環境和政策影響較為嚴重。例如：國家經濟政策的變化，利率產生調整，導致企業財務狀況產生變化。同時也受到行業本身在市場經濟中的定位影響。因此，企業財務風險不能夠完全消除，只能采取相應的措施將財務風險的危害降到最低。企業財務風險帶來籌資環節和資金運營環節的變化，影響到企業資產的流動性和安全性，進而對企業價值增值造成影響。

(三)企業風險管理內涵企業風險管理是企業管理活動的重要組成，它貫穿于企業的經營決策和運營管理的各個環節。企業風險管理通過對風險進行識別、分析和評估，采取有效的措施對風險進行防范和抵御。主動有效的風險管理有助于企業減少決策和判斷的失誤幾率，能夠避免或降低企業損失，提高企業價值增值。企業風險管理能力是實現市場競爭地位的重要管理手段，企業是在各類風險中謀求發展和機遇，企業生存和發展與企業風險并存。

二、基于企業價值增值的企業風險管理審計的目標

企業風險管理審計是隨著企業不斷發展和內部管理結構不斷增加，控制范圍不斷擴大而產生的，企業風險管理審計是企業內部實施管理和監督的必然需求。我國在企業內部審計方面發展較晚，在1993年國家審計署成立初期，作為國家設計力量的補充，企業內部審計開始逐漸出現，傳統的內部審計針對的財務和會計事務。隨著我國經濟體制的不斷發展和變化，內部審計逐漸向著企業風險管理和企業整體經營管理職能轉變[3]。

三、基于企業價值增值的企業風險管理審計內容

(一)風險管理體系的審查1.風險管理組織機構審查建立和健全良好的企業風險管理機制是實現企業風險管理的基礎，根據企業規模的大小和企業管理水平，結合企業經營性質和風險程度等，在實現全體員工共同參與和組建專業風險管理團隊相結合的基礎上，建立起企業風險管理組織機構。風險管理組織體系要根據風險影響因素和風險發生的不同階段進行調整，在組件風險管理機構的同時要明確各崗位人員的權責利。2.風險管理程序的審查風險管理程序的審查要結合風險影響的基本因素，結合企業內部管理程序針對風險防范和抵御所采取的措施和手段，對其合理性和有效性進行審查和評估，確保能夠將風險控制在最低點，減少對企業的影響。3.風險預警機制的審查企業加強風險管理審計是基于企業價值增值基礎上對風險進行規避和抵御，減少風險造成的損失為目標，因此，風險預警是風險管理的重點環節。風險管理過程中，企業相關部門要積極收集和整理各類對企業具有影響的信息，在各類因素的動態變化中進行分析，對風險發生做到提前預判[4]。

(二)風險識別能力的審查企業風險識別是針對企業潛在的風險進行分析判斷和鑒定的過程，風險管理審計采取必要的審計方式對企業風險識別的過程進行審查和評價，對風險管理組織機構對內部和外部風險的確認情況加以關注。

(三)風險評估效果的審查企業風險管理設計中要對風險評估的效果進行審查，重點審查評估結果是否客觀，對于無法獲取定量評價數據的風險采用定性評價的方式對評估結果進行審計。

(四)風險防御措施的審查企業風險管理審計要對風險應對措施采取適當的審計程序進行審計，主要審查風險防范措施是否符合風險管理組織接受的范圍，是否符合風險管理經營管理的需求，在風險防御措施設計中要對實施成本和實施效益進行綜合考量[5]。

四、結束語

企業內部風險管理審計通過自身的管理活動實現對企業內部控制和風險管理的審查和監督，為企業實現價值增值，提高風險防范和抵御能力，獲取穩固的市場競爭地位，實現企業經濟效益最大化發揮著重要作用。隨著經濟的發展和管理水平的不斷提高，企業風險管理審計一定會逐漸走向成熟，在企業發展和經濟建設中產生更大的影響。

參考文獻：

[1]陶強.企業內部審計價值增值功能的探討[J].現代經濟信息，2017(10)：185-185.

[2]丁登峰.內部審計參與企業風險管理研究[J].價值工程，2017，36(14)：68-70.

篇6

內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,在為企業經營管理提供服務,防范經營風險,實現企業可持續發展戰略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業的發展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。

一、財務收支審計向管理審計延伸的必要性

首先,開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業經營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。現代企業制度下,內部審計作為企業管理的一個職能部門,不僅具有監督職能,而且具有服務的職能,可以說是一種寓服務于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害,實現企業活動最優化,經濟效益最大化。因此,要適應現代企業制度,由監督導向型向服務導向型轉變,實現財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。

其次,開展管理審計是企業自身發展的內在需要。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善,企業承擔的經營風險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價,并對經營決策進行審查,以降低企業的風險程序;企業面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業內部審計對生產經營技術方面的問題加以評價,深化企業經營管理工作。為此,內部審計不但要及時、準確地向企業的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息,還要針對企業在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制生產經營活動的各個環節,優化資源配置,提高經濟效益,以實現企業的經營管理目標。

二、財務收支審計向管理審計延伸的重點內容

1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應調整審計方案,實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經常地開展物資采購內控審計,隨時地了解企業物資采購管理工作的動態和信息,并針對所發現的問題及時采取措施,促進企業不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經營管理方式方法,通過開展物資采購內控審計,抓住企業經濟效益增長點,找出企業管理的薄弱環節,為企業加強管理和提高經濟效益做貢獻。2.經濟效益審計。企業的經濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經營管理,提高經濟效益。進行經濟效益審計,既要運用財務指標來評價企業的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務指標,如:管理控制、企業資產、勞動力資源和發展戰略等對企業經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產經營管理的全過程,通過經濟效益審計,對所發展的影響經濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業增收節支、開源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經濟效益,寓審計服務于企業的生產經營,切實做到“一審、二幫、三促進”。

3.管理過程審計。它是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門可以從企業的經營活動策劃階段切入,如企業年度財務預算、生產科技發展計劃、招標標底的編制過程,政策規章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經營活動的目的、目標和評價各種業績的標準。通過對企業各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價,發現問題后,從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。

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企業內部審計工作與政府審計工作，以及注冊會計師審計工作，它們之間有著相輔相成的關系。做好內部審計工作，能夠促使注冊會計師的審計工作取得更大成效，同時，也可以提高政府審計工作的效率，增強政府審計工作的有效性。總之，在當今的市場經濟形勢下，企業內部審計工作的重要性越來越突出。

一、 內部審計在企業經營管理中的作用

（一） 、有利于幫助企業防范風險

企業的內部審計部門，作為企業風險管理部門的重要組成部分，其日常工作的重點就在于監督企業的發展狀況，為企業經營管理者提供大量真實、可靠的信息。例如，企業內部審計部門，通過對企業信息的監督與管理，能夠及時發現企業經營管理中存在的問題，從而幫助企業管理者快速地采取措施，對企業發展方案進行更改。另外，企業內部審計部門，不僅可以為企業的發展提供有效信息，而且能夠幫助企業防范風險。例如，企業內部審計部門，通過有效的數據分析，及時地對企業風險進行評估，分析出企業存在的風險投資，讓企業的經營管理者能夠以最快的速度來解決問題，從而將企業的經營風險降到最低。

（二） 、有利于維護企業的經濟利益

企業內部審計部門，是企業依照國家相關規定而設立的、獨立于企業財務管理部門之外的一個專職機構。企業內部審計的主要職能就是監督企業內部的經營狀況。例如，監督企業經營管理者的行為，評價其行為的可靠性，并對企業收支的合法性進行審核管理，確保企業的收入不存在非法成分。企業內部審計工作的最大特征，就是加強對企業管理者的約束力，確保企業經營管理者行為的合理性和有效性。做好企業的內部審計工作，有利于提高企業經營管理水平，讓企業的管理工作發揮最大的效果 ，從而達到維護企業經濟利益的目的。

（三） 、有利于推動企業的可持續發展

在社會主義市場經濟發展的同時，我國各大企業也獲得了飛速的發展。然而，在市場經濟快速發展的形勢下，我國企業所面臨的競爭也日益激烈。企業要向獲得可持續發展，就必須從各方面著手，加強企業經營管理的手段，提高企業的發展水平。企業內部審計部門作為企業經營管理的監督者，在企業的可持續發展過程中，有著重大的作用。例如，企業審計部門，通過長時間的監督管理工作，可以掌握企業的最新發展狀況。也就是說，企業審計人員最清楚企業在發展過程中需要什么和不需要什么。這些信息不僅可以幫助企業經營管理者出謀劃策，提高企業經營管理決策的有效性，而且可以實現企業資源的合理分配，防止出現大量浪費資源的現象，推動企業的可持續發展。

二、 影響內部審計在企業經營管理中發揮作用的因素

（一） 、企業領導對內部審計工作的認識不足

企業經營管理者對內部審計工作的重視程度，會直接影響到該項工作的效果。當前，我國有不少企業的領導，都忽視了企業內部審計工作的重要性，例如，企業管理者對內部審計工作不夠重視，不但不倡導公司員工配合企業內部審計人員的工作，而且不給內部審計部門分配資金和人員。這種狀況直接加大了企業內部審計人員工作的難度，不利于企業內部審計工作取得良好的效果。另外，企業內部審計工作，是對企業的財務狀況進行有效的監督，倘若管理者不加以重視，就會使企業財務狀況不明晰，容易出現財務問題，從而加大企業的經營風險，不利于企業的可持續發展。

（二） 、企業內部審計機構不健全

企業內部審計機構，是開展內部審計工作的制度依靠，是企業內部審計工作取得成效的重要保障。企業內部審計工作，不僅要得到企業領導的充分重視，而且需要健全的制度做保障。當前，我國有不少企業都面臨著內部審計機構不健全的狀況，例如，企業內部審計部門缺乏獨立性、各部門管理職能混亂等。這些因素使得企業內部審計工作難以順利進行。

（三）、企業內部審計人員的綜合素質和業務技能水平不高

企業內部審計工作人員，想要做好內部審計工作的基本前提，就是審計人員自身要具備較強的綜合素質以及較高的業務技能水平。當前，我國內部審計工作人員的學歷普遍偏低。在社會經濟日益發展的形勢下，在企業內部審計人員的身上，又出現了一些新的問題，例如，知識結構更新緩慢、與他人溝通困難等。這些因素都直接影響到了企業內部審計工作的效果。

三、 充分發揮內部審計在企業經營管理中作用的措施

（一） 、加強對企業內部審計工作的重視程度

企業要想在經營管理工程中，充分發揮內部審計工作的作用，就必須加強對內部審計工作的重視程度，保障企業內部審計工作能夠正常進行。對此，作為企業的領導者，首先要意識到審計工作在推動企業進一步發展工程中的重要性；其次，企業要給予內部審計部門一定的權利，提高內部審計人員的地位，確保每一位員工能夠積極配合審計部門的工作。再次，企業領導要安排人員對審計工作加以宣傳，讓員工對該項工作進行充分的了解，例如，企業領導者在開會時，要向企業員工介紹公司審計工作的情況，另外，也可以通過海報、宣傳標語的形式，在企業內部對審計工作進行宣傳。

（二） 、完善企業內部審計機構

為了使內部審計部門在企業的經營管理過程中發揮最大的作用，就應該增強企業內部審計部門的獨立性。當前，針對企業內部審計機構不健全的狀況，企業領導應該采取相應的措施來加以改善。通過完善企業內部監督機制的措施，來增強內部審計部門的獨立性。例如，對現有的制度要不斷進行修訂，建立獨立有效的內部控制要求企業制定系統、全面的政策和程序，確保內部控制在企業內部得到有效執行。

（三） 、提升企業內部審計人員的綜合素質和業務技能

在不斷變化發展的經濟形勢面前，要想保證企業內部審計人員的執行力，就必須重視企業內部審計人員的后續學習問題。因此，企業領導者除了要加強對內部審計工作的重視程度之外，更應該加強對內部審計人員繼續教育工作的重視程度。提升企業內部審計人員的綜合素質和業務技能的途徑有很多，例如，企業領導鼓勵內部審計人員參加國際注冊內部審計師考試，讓他們在不斷的學習中，提高自身的業務水平。另外，企業內部審計人員要經常性地進行自我檢查，通過自我反思的方式，及時發現自身的不足之處，并加以改正。

結語：內部審計工作，是企業經營管理工作中的重要組成部分，有效的內部審計工作，能夠幫助企業獲得更大的發展。當前，我國企業在開展內部審計工作的過程中，還存在不少問題。為了推動企業內部審計工作取得更大的成效，企業就必須及時地采取措施，對內部審計工作加以改善，促使企業內部審計部門，為企業的發展做出更大的貢獻。（作者單位：對外經濟貿易大學）

參考文獻：

[1]唐新，閆立新. 現代企業內部審計風險的成因及控制措施[J]. 中小企業管理與科技（上旬刊）. 2010（03）

[2]張巧良，房亮. 內部審計增值功能研究之國際比較[J]. 財會月刊. 2006（08）

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一、 管理審計的基本概念

管理審計是內部審計發展到一定階段的產物，審計是公司治理的重要手段，故管理審計是內部審計在公司治理中發揮作用的的重要保證和有效延伸。關于管理審計的概念，學術界仍沒有統一的定義，筆者將其概況為：為了權衡公司相關者間的利益，內部審計人員對公司管理層的管理活動和決策作出獨立客觀的評價，提出建設性的意見，促進企業經營目標的實現，使管理人員更好的履行受托責任。

二、管理審計在公司治理中的作用

1、有利于企業管理層受托責任的履行

管理審計作為一種全面內部監督機制，可以提高投資者對企業經營管理信息的了解，降低信息不對稱程度。通過對企業日常管理活動的監控，有效的約束各層次人，減少了人的逆向選擇和道德風險。同時管理審計具有一定的威懾力，管理層必須接受管理審計的不斷檢查和評估，有利于受托管理責任的履行。

2、有利于公司治理機制的完善

管理審計通過對企業經營決策的程序進行檢查評估，判斷決策是否符合企業的戰略目標，是否有利于資源的合理配置，提出審計意見，有利于保證公司治理的方向，在公司治理中形成合理的權利制衡機制。在對公司的控制過程進行審查時，發現內部控制存在的漏洞和薄弱環節，對其進行修復，提高企業管理水平，避免資源浪費，節約開支，從而達到增加企業價值的目的。

三、管理審計在公司治理中存在的主要問題

1、管理審計發展環境不健全

管理審計研究在我國起步較晚，學者大都還僅停留在對管理審計必要性的探討階段，形成的理論不能很好的指導實踐，以至于理論落后于實踐。追其原因，可以發現，管理審計的發展受企業整體的內部控制環境的影響。目前我國企業的管理審計尚未得到廣泛的應用，企業對管理活動沒有實施經常性的審計，相關的法律法規尚未實施，這些都影響了管理審計功能的發揮。

2、管理審計機構設置不合理

管理審計部門在企業中所處的地位，影響其實施的有效性。我國管理審計部門設置大都隸屬于企業的其他部門，不是由企業的董事會直接領導，影響了管理審計的獨立性。由于審計部門在公司的地位較低，無法形成對企業整體經營狀況進行監控，權威性較差，導致審計部門形同虛設。

3、管理審計實施具有一定的滯后性

企業的管理審計仍停留在事后控制階段，主要針對經營管理績效進行評價，不能及時發現企業治理中存在的問題，具有一定的滯后性。目前我國企業中的審計大都是對已經發生的事件進行審查，并不能夠對正在發生或將要發生的事件進行控制和管理，不具有前瞻性，無法為企業的管理者提供及時、全面、有效的信息。

4、管理審計缺乏具體的評價標準

我國現行的管理審計主要是對企業的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，缺乏行業公認的評價標準。審計工作的實行大都依賴于審計人員的職業判斷，具有較大的靈活性，嚴重影響審計結果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監督作用，但并未有嚴謹的審計證據，不能做到全面的風險防范。審計意見分量不足。

5、管理審計人才的缺失

審計人員的專業素質在很大程度上影響了審計質量。我國審計人員的業務素質總體上還不能滿足市場經濟發展的需要，由于管理審計在企業的地位不高，獨立性較低，人員素質參差不齊，很難組織有效的審計程序，以完成管理審計的目標。

四、如何完善公司治理中的管理審計

1、健全管理審計的相關法律

我國目前對外部審計已經頒布了《審計法》，《注冊會計師法》、《注冊會計師審計條例》等，也了關于內部審計相關的法律，如《內部審計具體準則》、《內部審計實務指南》，但與外部審計相比，在法律層次上仍然不健全。針對這一現象，我們應該加快《內部審計法》的建設，提高內部審計的權威性，從而推動管理審計的發展。除了法制方面，我們也可以建立獨立的管理審計協會，類似于注冊會計師協會，給予學者更好的資源進行管理審計體制創新，完善我國的管理審計實踐理論。

2、設立管理審計委員會

管理審計是在公司治理的環境中產生的，良好的公司治理結構有利于管理審計的發展。為此企業管理層應該深入了解管理審計對公司治理的重要性，在企業內部設立管理審計委員會，管理審計部門直接隸屬于此，提高其獨立性和權威性，并為其配備專業的審計人才。通過激勵機制，對審計人員進行考核，調動人員工作積極性。

3、提高管理審計的時效性

管理審計人員在實施審查的過程中，應時刻關注企業經營管理的過程，事后的監督意見無異于亡羊補牢，沒有太大的作用。只有將管理審計的監督過程從事后監督，轉移到事前、事中監督，才能及時的發現經營管理過程中存在的潛在風險，提供有建設性的意見。一味的事后監督，只會降低審計的效果，不能發揮很好的預警功能。

4、培養管理審計人才

各行各業都離不開具備專業勝認能力的人才，管理審計工作更是如此，我們急切的需要掌握管理審計流程和審計技術方法的管理人才。從我國現有的國情看，注重于注冊會計師的培養，針對這一現狀，可以直接對現有的注冊會計師從管理審計的角度進行知識培養和技能訓練，以提升其除財務報表審計外其他的管理勝任能力。通過管理審計協會的成立，進行資格考試，培養高素質的管理審計人才。（作者單位：江西財經大學）

參考文獻：

[1]宋常.管理審計及其在公司治理中的作用[J].審計研究， 2002，（6）.

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一、我國煤炭企業發展現狀以及內部審計的意義

隨著世界經濟的不斷發展和全球一體化的進程，煤炭企業同時面臨著機遇和挑戰。近年來我國經濟的快速發展尤其是鋼鐵企業和電力企業的發展給我國煤炭的生產和煤炭行業提供了機會。但近年來環保節能的理念深入人心，新型能源的興起成為煤炭企業強有力的競爭對手，煤炭企業的發展受到嚴重制約。原煤庫存量增加、經濟效益下滑、資產投資額下降成為煤炭行業的普遍現象。內部審計作為煤炭企業公司治理的重要內容，對企業的經營管理和風險控制有著不可替代的作用。首先，內部審計對煤炭企業內部的經濟活動進行監督，尋找經濟活動中不合規之處并進行糾正，維護企業股東和企業自身的合法利益;其次，內部審計對煤炭企業的經濟活動進行評價，對被審計對象的經濟效益進行評判，指出影響企業經濟效益的活動，改善企業的經營管理，提高企業的經濟效益;最后，內部審計通過對煤炭企業經濟業務的審計，發現企業內部控制中存在的問題并提出相關的解決措施，完善企業的管理，增強企業抵御風險的能力。

二、我國煤炭企業內部審計中存在的主要問題

煤炭企業通過內部審計對企業的經濟活動進行合規性和合法性的判定，尋找經營活動中影響經營效率的因素加以改進，進而達到規避和降低企業風險、提高企業經營效率的目的，而我國煤炭企業目前的內部審計現狀遠遠達不到內部審計的要求。

1、我國煤炭企業對內部審計的主要工作認識不足

根據企業內部審計的定義及目的分析，煤炭企業內部審計是管理層通過財務手段對公司進行經營管理一種方式，內部審計的最終目的是改善企業經營管理、增加企業價值。而我國煤炭企業的內部審計將其主要職能停留在財務審計上，審計的主要手段是對企業經營活動的財務收支進行事后審查，審計的工作范圍主要集中在經濟活動的合規性和合法性上。內部審計的結果往往難以為企業管理層決策提供有意義的依據，內部審計的管理職能不能得到充分發揮，內部審計與企業的經營管理和經營決策存在較大的脫節。

2、內部審計的信息提煉和供給存在不足，審計效率有待提高

一方面，煤炭企業內部審計的主要數據來源是企業的財務部分和各職能部門，內部審計在對各個信息進行提取時，由于缺乏專門的知識和培訓，內審人員不能準確把握對企業發展真正有意義的數據，信息的提煉存在明顯不足;另一方面，由于內部審計信息的提煉不足，內部審計形成的結果大多是對企業經濟活動中企業財務數據、經濟活動等內容真實性、合法性、有效性等控制類信息的報告，并以定性陳述為主、定量描述為輔，而真正通過定量分析向管理層提供改善企業經營管理、決定企業發展方向的具有預防性、前瞻性的審計信息缺乏。

3、煤炭企業內部缺乏健全內部審計制度，審計的技術相對落后

我國大部分煤炭企業在內部審計制度的制定、審計業務的拓展以及內部審計的理論研究等方面明顯缺乏一定的系統性和完整的體系，內部審計系統的滯后性決定了煤炭企業的內部審計工作難以達到深層次。而煤炭企業的審計技術目前大多數以現場審計為主，而審計手段主要是通過翻閱企業的原始憑證、記賬憑證、報表等財務數據進行事后審計，而以過程審計為主的管理型審計手段卻很少采用。

4、內部審計機構設置不合理，內部審計人員組織有待加強

在我國大多數煤炭企業內部，審計部門與其它職能部門處于平等地位，雖然表面上是受董事會的直接領導，但實際工作中卻受到經理層和其它職能部門的制約，審計部門的獨立性和權威性無法得到保證。同時，內部審計涉及到煤炭企業的經營領域、內控領域、財務領域等做個方面，內部審計人員需要具備一定的各行業專業知識主要包括管理水平和財務水平，才能真正提高內部審計的效率和水平，而我國煤炭企業的內部審計人員大多數只是某一領域的專家、缺乏符合型人才。

三、煤炭企業內部審計轉型的發展趨勢

煤炭企業內部審計面臨著上述的諸多問題，內部審計的轉型已經成為企業健康長久發展的必然選擇。內部審計由財務審計向管理審計轉變、由對資產的審計向提升企業價值轉變是煤炭企業內部審計的長期趨勢，其具體可表現在以下幾個方面。

1、內部審計種類由財務審計向戰略管理審計轉變

傳統的對經濟業務的憑證的財務審計僅僅是企業內部審計的組成部分，而并非是內部審計的重點，以戰略為主導的審計是內部審計發展的主導方向。內部審計從財務審計向戰略管理審計過度已經經歷了較長的時間，但我國大部門煤炭企業尚未實現這一轉型。企業戰略是對企業基本性、長期性問題的規劃，對于企業的發展方向、經營決策的概述，戰略的制定與執行是關系企業生死存亡。企業的戰略管理可以說是企業管理的最高層級。內部審計作為企業經營活動的監督者，戰略管理審計應為其關注的最根本環節。企業內部審計通過對企業戰略的執行情況進行審查和控制，保證企業的各項經營活動、重大投資都能按照企業的戰略目標和戰略計劃進行，增強企業可持續發展的能力。內部審計由財務審計向戰略管理審計的轉變過程是內部審計真正實現自身價值和作用的過程。

2、內部審計模式由控制審計向風險管理審計轉變

現階段，煤炭企業的內部審計以對經濟活動的合規性、合法性審查和評價作為主要模式。而隨著經濟日益發展的今天，煤炭企業的發展環境已經發生了巨大的變化。經濟全球化的發展使得煤炭企業在市場上的競爭日益加劇，企業經營的波動性增強。此外，隨著信息技術和互聯網通訊技術的發展，企業之間廣泛采用電子通訊和交易作為處理經濟業務的主要方式。而由于互聯網自身的特點，企業可采取的控制措施減少，經營風險進一步加強。在新的形勢下，內部審計需要增強對于經濟業務的敏銳性，對企業中存在的經營風險和財務風險加以識別和預防，并改進企業的內部控制系統，形成以風險管理為導向的內部審計和內部控制系統。內部審計向風險管理領域的介入，必然會將煤炭企業的內部審計推向新的高度。

3、內部審計的內容向著眼于未來轉變

目前，煤炭企業內部審計工作主要是通過對企業歷史數據的收集和評價，提出促進企業經營管理的措施。而在快速變化的國際環境當中，只著眼于歷史信息的審計方法難以有效的為企業預防各種環境風險。內部審計人員需要著眼于環境變化的信息，預測未來的環境風險，并對企業的風險適應能力做出判斷、提出規避風險的措施。內部審計內容的發展也需要審計人員不僅要掌握會計、審計、管理等多方面知識，還需要提高法律和經濟領域的專業技能。內部審計內容的轉變也是內部審計發展的必然趨勢。

四、加強煤炭企業內部審計轉型的措施

1、轉變傳統內審觀念，拓展內部審計的范圍，提高內部審計的效率

煤炭企業管理層及員工改變內部審計的傳統觀念是內部審計轉型的基礎。只有樹立適用于現代經濟發展的內審觀念，才能實現內部審計定位、內部審計內容和范圍、內部審計技術和手段的創新。首先，煤炭企業需要轉變傳統的糾錯防弊觀念，形成以風險管理為導向、增加企業價值、提高企業經濟效益為目的的內部審計觀念;其次，內部審計需要由傳統的關注歷史的觀念向關注現在、關注未來轉變，由事后審計的觀念向事前、事中、事后全過程審計轉變;最后，內部審計不止需要履行傳統的監督和評價職能，同時更應當為公司的發展提出建設性建議，最大限度的發揮內部審計服務功能。總之，煤炭企業的內部審計要立足于企業經營管理的需要，拓展內部審計的范圍，規范企業生產經營，提高經濟效益，增加企業價值。

只有通過審計觀念和審計重點的改變，才能真正意義上實現內部審計對規避企業經營風險、提高企業經營水平的服務意義。

2、改進內審技術和手段，提高內部審計的質量

隨著互聯網和現代通訊技術的發展，會計電算化已經在采煤炭企業中普及，計算機審計未來也必然成為審計的主流方向。建立一個以現代信息技術為依托的高效的審計平臺，并運用這個高效的審計系統與企業的各個職能部門、外部環境進行信息對接，及時收集、整理、分析、反饋與企業風險管理、內部控制等有關的數據信息，實時監控企業的經濟業務的進程和外部環境的變化，評價企業的經營風險和經營效率是計算機審計的主要運作模式。這種運作模式能夠實現審計從現場審計到現場審計與非現場審計相結合的轉變、節約了遠程審計的成本，真正意義上實現了全面的事前、事中、事后的內部審計監督，提升了內部審計的效率。

3、科學設置內審機構，培養內審人員的素質

煤炭企業應根據自身的組織機構、職責分工、管理水平以及經營狀況設置適合企業的內部審計機構，且必須保持內部審計部門的獨立性。以保證內部審計機構在履行職責時不會受到外部因素的影響，并對可能發生的管理層道德風險問題進行遏制。具有高素質的內部審計人員也是內部審計必不可少的。將內審部門建立成為一個創新型的學習組織，不斷對員工的理念、知識系統進行更新，培養內審人員分析問題和解決問題的創新思路與能力，培養高綜合素質的內部審計團隊是內部審計的基本要求。

五、結語

隨著我國市場經濟體制的不斷發展和煤炭企業的改革，煤炭企業內部審計的工作環境已經發生變化，內部審計的對象、程序等有關內容更加復雜化。伴隨而來的現代企業管理制度的建立、系統化風險管理的要求也對煤炭企業的內部審計工作提出新的挑戰。在此背景下，采用創新的方式促進內部審計的轉型、謀求企業發展是煤炭企業內部審計發展的必然趨勢。

【參考文獻】

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1 國有企業實施管理審計的必要性

1.1 管理審計是國有企業完善內部控制的需要 《企業內部控制基本規范》的，對企業的內部控制提出了嚴格的要求，管理審計的著重點就是企業經營管理的控制活動及其相關的效率和效果。它能夠評價企業的各項管理及與其相關的內部控制制度、程序及目標等是否存在缺失或不當，從而幫助企業完善基礎管理，提高內部控制水平。

1.2 管理審計是國有企業規避風險的需要 國有企業由于其經營規模比較大，其受到經濟政策、市場環境的影響比較大，雖然國有企業在經營策略方面進行了周密的研制，但是在運行過程中仍然會出現各種問題，比如國有企業管理者，違規處理企業資產等行為，而管理審計可以解決這一問題，管理審計通過對企業的經濟決策進行檢查并且進行風險評估與量化，根據問題提出改進措施。

1.3 管理審計是國有企業增加財富的需要 企業各種經營活動環節經過企業的內部控制可以實現優化配置，但是在具體的實踐環節其必然會存在某種程度缺陷，造成管理不到位、業務流程銜接不完善等，管理審計通過對于國有企業的管理過程控制檢查，及時發現內部控制過程中的問題，進行針對性改正，實現效益管理，為企業增加財富。

1.4 管理審計是國有企業發展模式的多元化需要 隨著國有企業的經營模式的創新，許多國有企業出現了跨地區、跨國家的經營模式，結果給國有企業的管理造成難度，國有企業需要加強對子公司的管理，為此國有企業建立管理審計制度加強對子公司的內部審計監督，尤其是對其管理流程以及財務情況進行監管，并且評價其管理效果。

2 管理審計在國有企業中普遍存在的問題

2.1 管理審計實施具有一定的滯后性 國有企業管理審計主要是對企業的經濟活動后期進行監督管理控制，其主要是對企業管理者進行評價，而不是對管理者的經營過程進行監督，管理審計具有一定的滯后性，從我國國有企業管理審計的應用效果分析其主要是對已經發生的經濟行為進行審計，而對于即將發生或者正在發生的經濟行為沒有進行審計監管，不能為企業的管理者提供具有前瞻性的經營信息。

2.2 管理審計缺乏具體的評價標準 我國現行的管理審計主要是對企業的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，缺乏行業公認的評價標準。審計工作的實行大都依賴于審計人員的職業判斷，具有較大的靈活性，嚴重影響審計結果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監督作用，但并未有嚴謹的審計證據，不能做到全面的風險防范，審計意見分量不足。

2.3 對管理審計的認識不足 國有企業的管理者對管理審計的認識不到位，他們認為管理審計在企業經營活動中的作用不大，管理審計部門的設置是計劃經濟時代的產物，已經與市場經濟環境相不符；管理審計是對企業的經營活動過程的監管，而不是只針對企業活動結束之后的評價，但是一些國有企業的基礎人員卻認為管理審計是對國有企業管理者的經濟活動的審計，其與自己的工作沒有關系。

2.4 審計人員的素質不能滿足管理審計的需要 國有企業管理審計工作人員應該是具有財務知識與審計監管知識的復合型的人才，但是國有企業的內部審計職能由于得不到企業管理者的重視，審計工作一般只限于對經濟活動的評價，而不能真正發揮內部審計的監督職能，甚至一些國有企業管理者對于內部審計機構的設置不關心，是為應付上級部門檢查而專設，并安排非財務、審計專業人員湊數，造成審計人員的綜合業務素質能力較差，他們更多地表現為缺乏相應的審計知識、不能利用現代技術從事獨立的審計工作。

3 建立健全管理審計的對策建議

3.1 提高管理審計的時效性 管理審計人員在實施審查的過程中，應時刻關注企業經營管理的過程，事后的監督意見無異于亡羊補牢，沒有太大的作用。只有將管理審計的監督過程從事后監督，轉移到事前、事中監督，才能及時的發現經營管理過程中存在的潛在風險，提供有建設性的意見。

3.2 制定明確的管理審計評價標準 由于企業內部管理制度不同，企業內部管理審計評價標準的制定要根據企業的實際管理情況進行開發與編制，內部審計人員只有在確定了適合企業管理的審計評價標準，才能對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。

3.3 全面改善審計技術手段 目前，大部分企業均實現了無紙化辦公，建立了財務信息系統、庫存信息系統、合同管理系統等各類經濟管理信息系統，而實踐證明，網上審計能夠增強審計及時性和審計工作效率，也適應管理全過程審計的要求。

3.4 不斷充實和提高審計人員的素質 國有企業要高度重視審計人員的作用，通過建立完善的培訓制度，加強對于審計人員的審計知識以及業務技能等方面的培訓，將管理審計先進的觀念引入國有企業管理審計工作中；建立與優化審計人員組織結構，調整審計人員的隊伍知識層次結構，積極引入復合型的審計人才，提高國有企業的審計人才隊伍建設。

參考文獻：

[1]楊春燕.內部審計開展管理審計的研究[J].當代經濟（下半月）， 2009（3）.