導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計理論與方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）審計項目的確定

審計項目確定是審計項目管理中最重要的一個環節之一，也是決定著能否出審計成果的關鍵所在，審計項目確定的好，則有可能出審計成果，審計項目確定的不好，則一定不會出好的審計成果。要確定好審計項目，最主要的考慮因素：一是要根據當地黨委、政府中心工作、群眾關心的熱點問題確定審計項目。通常情況下，審計關注的重點與黨委、政府當年的工作重點有一定的滯后性，黨委、政府列入當年的項目可能要到第二年才具備審計條件，這就要求審計機關要作好與政府的溝通協調工作，一方面要積極采取跟蹤審計、審計調查等多種審計方式盡可能把黨委、政府列入當年的項目盡可能當年實施審計，另一方面對暫時不具備審計條件的項目，密切關注項目的進展情況，為第二年審計作好準備。二是審計項目的安排要有計劃性、目的性、針對性。需要審計的項目很多，審計機關在安排審計項目時要有選擇的安排，按照項目的輕重緩急，相對集中每年安排一、二個行業，集中力量打殲滅戰。三是根據各自審計機關的審計力量情況確定全年的審計項目任務。一定不能把審計任務定的太多，要留有余地。四是根據上級審計機關任務及當地黨委政府交辦事項確定審計項目，如果上級審計機關和當地黨委政府交辦事項較多，審計機關在確定自身審計任務時就要適當少一些。如果上級審計機關和當地黨委政府交辦事項較少，審計機關在確定自身審計任務時就要適當多一些。五是安排審計項目一定要早動手，深入地做好調查研究，同時最好要征求方方面面的意見。

（二）審計項目任務分解

審計項目確定之后，要把確定的審計項目分解落實到具體項目實施的處、室、股等具體單位。審計項目任務分解要考慮的主要因素：一是審計項目難易程序與具體承擔審計項目單位審計人員的審計能力情況。如果審計項目特殊，如果審計機關人員不夠，或者沒有某些專業人員，也可在社會上聘請部分專業人員參加政府審計。二是根據審計項目的工作量及審計項目的時間要求配備審計人員。如果一個處室單位審計人員不能夠滿足需要的也可打室界限，在審計機關內整合審計人員，甚至在全社會整合審計資源。

審計項目落實到處、室、股等具體單位后，各具體單位可按照類似的方法把審計任務落實到具體人，使得每個審計人員都能做到目標、要求、責任明確，心中有數。

（三）審計項目計劃

審計項目任務分解完成后，就要根據審計項目任務分解情況、審計項目的輕重緩急及有關方面對審計項目的要求，對審計項目進行計劃安排，制定審計項目計劃。審計項目計劃制定的過程既是審計項目確定與審計項目任務分解情況的總結，也是再次落實審計任務的過程，是進一步征求處、室、股等具體單位意見與協調矛盾的過程。這一過程的工作，表面上簡單，實際很復雜，需要協調的工作量很大，矛盾比較突出，所以工作一定要細。

（四）簽訂目標責任書

根據審計項目計劃，審計機關與各有關處室股等具體審計項目實施單位簽訂目標責任書。目標責任書內容要具體，要具有可操作性。目標責任書應包括具體的目標任務、工作內容、工作標準、工作進度、費用、質量等要求，不可操作、不能考評的項目最好不要寫入目標責任書。

審計機關與各有關處室股等具體承擔審計項目的單位簽訂目標責任書后，各有關處室股等具體承擔審計項目的單位可按照類似的方法把審計任務落實到具體人，并與每個審計人員簽訂目標責任書。

（五）審計項目實施

審計項目的實施是審計項目管理的核心，為了把審計項目實施階段的工作組織好，完成好，由于這一階段的內容較多且較復雜，可以把這一階段的工作進一步分解細化，把一個具體的審計項目分解成審計項目立項、審前調查、審計方案、審計實施、審計報告、審計整改、審計評價等階段。對每一個審計項目的每一階段和環節，都又可以作為一個子項目進行管理，在每一個階段，或者說每一個子項目都要根據具體情況和限定條件設定具體的要求和標準以及考評辦法。

（六）審計項目的控制

審計項目在實施過程中，審計機關要對審計項目的實施情況進行不斷的控制，控制的主要目標是目標責任書簽定的內容，重點要控制審計質量、審計進度、審計組執行廉政紀律情況、審計成本控制情況等。審計項目控制的主要任務是檢查審計項目執行過程中存在的問題，把審計項目執行過程中存在的問題及時解決，適時調整審計實施方案，對整個審計過程實施動態管理。

（七）審計結果報告

審計結果報告是審計成果的集中體現，審計結果報告的形式除了審計報告外，還應對審計中發現的帶有普遍性的問題注意從宏觀政策制度層面進行分析研究，提出改進和加強制度政策的意見與建議;對審計中發現的案件線索要及時移交有關部門處理，同時要關注處理結果;在審計結果的報告方式上要盡可能擴大審計報告的公告范圍，一般情況下審計結果應向全社會公告;在審計過程中要注意發現有價值的審計信息，要逐步改變就事論事的思維方式，要把就事論事與就事論理結合起來，使審計成果在更大的范圍內發揮更大的作用。

（八）審計查出問題整改

審計的目的是為了規范、整改，如果審計查出的問題不認真整改，引不起重視，審計等于沒有審計，甚至比沒有審計更壞。審計機關每年對審計查出問題要進行歸類整理，對審計查出問題的整改情況審計機關要進行跟蹤，要監督、督促被審計單位認真整改，并且要進一步的完善制度。如果被審計單位能認真執行審計決定，對審計查出問題能認真整改，并能從制度上進行完善，審計機構要通過一定的形式進行表揚;如果被審計單位不認真執行審計決定，不認真整改，審計機關可進行跟蹤審計，也可將不執行審計決定和不認真整改的情況向有關方面報告，這要形成制度，要明確責任，要抓落實。

（九）審計項目后評價

審計項目后評價是對審計項目從審計項目確定、審計項目實施、審計項目考評等一系列過程進行全面總結與評價的總稱。審計項目后評價的主要目的是總結審計項目管理過程中的經驗與教訓，在今后審計項目管理過程中不斷改進審計項目管理工作。

二、審計管理項目化對改進和提高審計工作的啟示

（一）審計管理項目化是進一步規范審計管理工作的需要，是審計管理工作的發展方向，同時也是審計工作邁向規范化的必由之路。審計管理項目化對進一步提高審計質量、最大限度的利用組織內外的審計資源、規范審計行為、降低審計成本、提高審計工作效率具有重要意義，我們在實際的審計工作中要盡可能的用系統的思想、協調的思想和邏輯思維的方式發現項目，把審計事務變成項目，把復雜問題分解成簡單問題，把復雜項目分解成簡單項目，按照項目管理的思路與方法，用項目管理的技術與手段管理審計項目。

（二）審計管理項目化可以最大限度的規范審計行為，使審計工作按照規定的程序、步驟、內容、要求、手段、模式開展審計工作。審計工作的每一階段、每一步、每一個環節都有標準和要求，都有不同的考核目標。要實施科學審計，規范審計行為，必須機制、制度先行，要制定行之有效并且符合科學發展觀的審計規則，使得審計的全過程標準化、程序化、規范化、制度化，從而確保審計質量和審計效率，進一步規范審計人員的行為。

（三）審計工作實行層級管理，分級負責，盡可能不要越級匯報，越級管理，更不要超范圍行政。審計機關的行政權力是法律授予，沒有法律授權的權力是無效的權力。各級審計機關在行使自己的權力時一定要按照職權范圍進行依法行政，既不能越位，也不能不到位。審計機關的管理也應實行層級管理，分級負責，落實責任。在審計機關內部管理過程中也同樣既不能越位，也不能缺位。

（四）各級審計機關要牢固樹立全局意識，要把審計機關的工作放在政府工作的大局中去考慮。政府作為一個大項目，各級審計機關是政府這個大項目中的子項目，子項目要服從和服務與大項目，在大項目的框架下進行工作。在審計機關內部也一樣。審計機關的工作是一盤棋，在審計機關內部各部門、各單位也要識大體，顧大局。審計機關的工作是一個大系統，每個單位和部門是審計大系統中的小系統，所以小系統一定要服從大系統，在大系統的框架內工作，要服從大局的統一組織、計劃和協調，不能各行其事。審計機關各部門對下也一樣，部門下的單位和個人要在部門的大系統下開展工作，不得另行一套，上有政策，下有對策。

（五）目前各級審計機關基本都存在著審計人員少與審計任務重的矛盾，要妥善解決這個問題，最直接最有效的辦法就是整合審計資源，優化審計資源的配置。在整合審計資源方面要不斷的解放思想，不僅要整合審計機關內部的資源，同時也要整合社會審計資源，充分發揮內部審計與社會審計的作用。

（六）審計人員在實施審計過程中要牢固樹立責任意識、風險意識、質量意識、成本意識、效率意識、溝通意識，樹立正確的政績觀和科學的審計觀，要牢固樹立全心全意為人民服務思想，用好手中的審計權力。

篇2

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、開展審計項目審理的有效程序和方法

（一）項目審理程序

目前通用的審計項目審理采用三級審理工作程序，即：審計組長審理、內審部門的專職審理人員審理、審計審理委員會審理。實際審理過程中，可以將二級審理的審理關口前移，在不影響審計組正常工作的情況下，將二級審理貫穿到審計項目實施的全過程中去，實現一級審理和二級審理的有機結合，實現二級審理由事后審理到事中審理的轉變，從而將審理、指導、監督與審計項目的審計查證過程緊密地結合起來。

（二）項目審理方法

在進行審計項目審理時，應根據項目的具體特點選擇審理工作方法，可以針對審理對象的不同特點以及審理內容的不同側重要求，采用報送審理、實地審理、專門業務會議審理等方式進行。

1.報送審理

報送審理是現場審計結束后，審計組將審計項目審計資料上報審理機構或審理人員進行審理。審理人員對審理過程中發現的疑問，可以直接向審計組相關人員詢問，也可以向被審單位調查、了解、核實。

2.現場審理

現場審理是在審前準備和實施過程中對審計項目進行審理。對審計項目的審前調查、審計實施方案、審計通知書、審計工作底稿、審計證據等應多采用現場審理方法，審計組長主要以現場審理的方式履行審理職責，審理機構或審理人員可采取抽查的方式對審計組的現場審計工作進行審理。對經濟責任審計、管理效益審計等影響較大的重要審計項目，審理機構或審理人員應當采用現場審理和送達審理相結合的方式，前移審理關口。

3.專門業務會議審理

業務會議審理是以召開業務會議的形式對審計項目進行審理。審計項目審理會議由審計部門領導主持，審理人員、審計組全組人員參加，必要時可邀請審計項目相關專業人員參加，對審計項目情況和發現的問題進行充分討論、剖析、檢查。對審計實施方案、審計報告可多采用業務會議審理，以達到較好的審理效果。

二、審計項目審理的關鍵環節

（一）審計實施方案審理

審理人員要認真檢查編制的審計工作方案是否有助于實現審計目標，是否結合了被審計單位的行業特點，確定的審計內容是否全面、重點是否突出，是否考慮了審計項目類別的特點，以及被審計單位風險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；同時，還要審查方案編制的程序是否合規；是否在審前初步了解和掌握了被審計單位的基本情況、存在問題的主要環節；是否對調查取得的資料進行初步分析性復核，是否將草擬的審計工作方案提交審計組討論，重要項目的審計工作方案是否經業務辦公會討論；審計工作方案是否經過主管領導審批。

（二）審計工作底稿審理

審計工作底稿是記錄審計實施過程及審計查出問題、得出審計結論并最終形成審計報告的依據，審計工作底稿質量高低直接決定審計報告的質量。進行審計工作底稿審理是確保審計質量的核心和關鍵。審計工作底稿審理要對審計工作底稿的編制、整理和復核進行檢查，檢查審計工作底稿的規范性、準確性和完整性。重點檢查審計實施方案確定的審計內容是否全部實施審計，有無漏審事項；工作底稿格式是否規范，確認的事實是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準確，審計結論是否恰當，引用的法律、法規、規章是否適用，每一事項是否有相應的審計證據；工作底稿是否經過復核并簽署復核意見，復核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對審計工作底稿統一編號；是否經被審單位相關人員簽字確認并加蓋公章。

（三）審計報告審理

為了提高審計報告的質量，對審計報告的審理，主要從以下方面進行：

1.審計報告的結構、格式是否合理規范，要素是否齊全；

2.審計項目實施方案確定的審計目標是否已實現；

3.審計報告是否做到內容完整，事實描述清晰；是否做到文字簡練、表述準確、措辭恰當；

4.審計報告反映的問題是否與審計工作底稿、審計日記相一致，重點是否突出，是否存在重大問題遺漏的現象；

5.審計報告對揭示問題的定性是否準確、恰當，審計問題的定性是否有充分的法律、法規依據和事實依據；

6.審計評價是否客觀、公正；

7.審計處理意見是否合理、合規；審計建議是否可行，是否具有較強的針對性和建設性。

（四）審理和審定審計意見或審計決定

審計組根據審定簽發的審計報告，在限期內（一般3個工作日）草擬審計意見書或審計決定書。經審計組長及時審理后，上報審計部門審理機構或審理人員進行審理。審計部門審理機構或審理人員在限期內（一般在審計報告簽發之日起的10個工作日內）對審計意見書或審計決定書進行修改，經分管領導審核后，報經審計部門負責人或審計部門所在單位主要行政負責人審定后簽發。

（五）審理督導審計整改

審計部門下達審計意見書或審計決定書后要督促被審單位落實整改，被審單位在限期內（一般在下達審計意見書或審計決定書后60個工作日內）將整改落實情況書面上報審計部門，經審計組長、審理機構或審理人員逐級審理，徹底落實查出問題的整改后，報審計部門負責人審核。審計部門將被審單位整改落實情況上報所在單位分管領導審閱后，作出是否進行后續審計的決定。

三、結束語

綜上所述，審理工作貫穿于審計項目的全過程，并且存在客觀的審理風險，要做好審計項目的審理，審理機構或審理人員要保持嚴、準、細、實的工作作風，努力提高自身的綜合素質，不斷探索審理工作的技術和方法，切實提高審理工作水平，嚴格把好審理關，切實提高審計質量。

參考文獻：

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1.太極拳健身的理論

1.1《易經》。

太極拳具有陰陽相變、虛實兼備、開合相系、剛柔相濟,男女老幼皆宜的特點。拳術總結了《易經》中“太極中分―氣旋”的陰陽夔變之理,并結合《易經》中“河圖”“洛書”的生成變化之道,寓太極之理于其中,由無極而生太極,有無相而生有相,由靜而生動,聚陰而生陽。拳套中的每一個拳式都需在陰陽轉換、陰陽滲透、虛盈消息中旋轉運動,其中每一個動作都是以弧形、曲線和畫圓為基礎,體內頸路則按奇數和偶數的陰陽之數寓于心腹之內,使身體內部氣息和外形氣勢開之其大無外、合之其小無內,形體則按螺旋纏絲為法則,構成了外練筋骨強身健體、內練氣勁益壽延年的內功拳術。

1.2導引與吐納。

“導引”和“吐納”在我國源遠流長,早在公元前幾百年的《老子》《孟子》《莊子》等著作中已有論述,東漢末年由著名醫學家華佗改為“五禽戲”,二者都是后世氣功和內功的先導,也是道家養生學的基礎。

導引,又稱“道引”,它是通過肢體運動達到形神協調的健身方法,屬于古代練氣功夫中運動的范疇。“導氣令和,引體令柔”是導引術的基礎,也是太極拳中“以形導氣”的要義所在。

吐納,吐即出也,納即入也,是指人體之氣的出入。見于《莊子刻意篇》:“吹峋呼吸,吐故納新,熊經鳥伸,為壽而已。此道引之士,彭祖壽考者之所好也。”這是練氣的一種方法,要求以呼吸而練之,促使腹內惡濁之氣隨呼而出,清新的太和元氣由鼻而入,有吐故納新之意。

太極拳融入了導引術和吐納術,把拳術與氣功有機地結合起來。太極拳把武術中有形可尋的手、眼、身法、步的協調動作,同無形可見的體內氣機運動糅合在一起,使意功、氣功、勁功三者密切地融為一體,促進拳術運動柔過氣、剛落點,從而達到“以意導形”“以形導氣”“以氣導體”“以意導氣”“氣遍全身”“形神兼備”的練功過程和內外雙修的目的。因此,武術界稱太極拳為內功拳。

1.3經絡學說。

經絡學說是研究人體生理功能、病理變化及臟腑相互關系的理論,是“臟象學”理論體系的一個重要組成部分。太極拳根據經脈學說理論,以結合人體經絡為原則,以拳術與導引、吐納兩術為表里,以肢體纏繞為運動基礎,驅使拳勢中的動作采用走弧畫圈運動為綱領,利用“以意導氣,以氣運身,氣遍全身,氣意鼓蕩”等運動程序,使內氣潛轉由丹田而運聚,腎氣滾動由腰隙出入而傳遞,通過以腰勁為主要動力的旋轉纏繞運動分布于周身,通任督(帶脈和沖脈),內入股縫循經走脈,外達肌膚纏繞運行,上行為旋腕轉膀,下行為旋踝轉腿,隨旋轉貫穿于梢節,稍加停息,復歸于丹田之中。利用人體有形的運動來導引體內之氣的無形運轉,為“以形導氣”的訓練方法;反之,利用體內無形之氣的潛轉運動來催動肢體有形的纏繞運動,為“以氣導體”的訓練方法,功積日久,氣息充盈,以意為主體,以丹田氣的運聚為基礎,循經絡、充骨節而齊遍周身。這樣能疏經活絡、壯骨洗髓、調整陰陽、養育五臟、濡潤筋骨、靈活關節而強身延壽,從而達到“肌肉要松、皮毛要功、節節貫穿、虛靈在中”的要義所在。

2.太極拳健身的方法

2.1心靜體松。

“心靜”和“體松”是練好太極拳的基本心理狀態,它對于太極拳動作方法的運用和掌握起著一種保證作用。

2.1.1心靜

所謂“心靜”就是在練習時思想上盡量排除一切雜念。無論動作簡單還是復雜,難度高還是低,心理上都要保持安靜狀態,使精神能貫注到每個細小的動作中,做到專心練拳。從預備勢開始,就要求思想集中,用意識引導動作,做到“意到身隨”。例如做兩手前按動作時,要先有向前按的想象;同樣,如能排除雜念,思想集中,全部精神用到動作上,更能把動作做得柔和、連貫而有節律。這種有節律的動作有利于改善大腦皮質和中樞神經系統的機能狀態,增強身體其他各部位器官的功能。

2.1.2體松

所謂“體松”就是在練拳時保持全身的肌肉、關節、韌帶和內臟處于自然舒展的狀態。太極拳要求的“松”是“舒松”,而不是松軟無力或松懈疲怠,它是指在身體自然活動或穩定的狀態下,使某些可能放松的肌肉和關節盡量放松。要避免無謂的緊張和不該用力的部位用力,同樣,該用力的部位也要保持自然舒展的狀態。“松”是保證練習者姿勢正確、周身協調、動作舒展、變轉圓滑的基礎。由于太極拳的一招一式自然舒展,肌肉的一張一馳也相互交替進行,因此練拳后會感到輕松舒適,“氣不涌出,面不改色”。

2.2連貫圓活。

2.2.1連貫

所謂“連貫”是指在各個拳勢之間或動作之間都要前后銜接,不能有明顯的停頓或短勁,前一個動作的結束也就是后一個動作的開始,全部動作節節貫串,綿綿不斷,一氣呵成。如“攬雀尾”動作,可以把繃、捋、擠、按四個局部動作分開獨立練習,也可以把這四個動作銜接在一起練習。動作之間可以保持一定的節奏感,即一個動作做完微微一沉、似停非停就立刻接下一個動作。整個動作過程精神貫注,意識集中,不可松懈間斷。

2.2.2圓活

所謂“圓活”是指練拳時要靈活自然,銜接和順。臂部不僅要保持自然彎曲狀態,而且運行的路線要按不同的曲線反復變轉。下肢隨時保持自然彎曲狀態,重心穩定,曲中求直。掌握了這一規律,學生就能自覺地避免動作直來直去或轉死彎、拐直角的現象,使動作圓活不滯。在完成動作時,學生要特別注意用腰脊帶動四肢活動,體會轉腕旋臂,松肩垂肘,屈膝松跨等要領。

2.3柔緩均勻。

太極拳運勁如抽絲,邁步如貓行,動作以慢為主,所以“柔”、“緩”是太極拳的動作特征。所謂“運動如抽絲”,就是要求用力時像抽絲一樣綿綿不斷,不僵不拘,速度均勻,不得忽快忽慢。要求動作緩慢,并不是越慢越好,因為動作過慢則氣勢散漫。要以氣勢連貫,呼吸自然,動作不停為度。要想使運動速度大體平均,必須首先使身體重心虛實變換得當,如果不能保持身體的平衡穩定,就難以做到速度均勻。這就要求學生在使身體能夠做到柔和緩慢運動的前提下,掌握好均勻的動作速度。

2.4上下相隨。

太極拳的許多動作都是以腰為軸帶動軀干,由軀干帶動四肢進行的,上下肢動作有著內在的協調關系。對于初學者來說,由于意識與肢體動作還不能密切配合,想做到周身協調比較困難,因此要反復采用不同的教法和單式或小組合練習,以便使軀干與四肢動作達到協調。學生通過全套動作的連貫練習,可使步伐的進退轉換與軀干的旋轉和手法的變化相互配合,逐漸達到全身既協調又完善。

2.5虛實分明。

在太極拳的練習中,虛實的變化伴隨著動作同步進行,可以說,沒有虛實變化就不是太極拳。從動作過程來分,動作達到完成定式為“實”,變化過程為“虛”;從下肢動作來分,主要支撐體重的腿為實,輔助支撐或移動換步的腿為虛;從上肢動作來分,體現動作主要內容的手臂為實,輔助和配合的手臂為虛,分清了動作的虛實,用力就能做到有張有弛,主次分明。“實”的動作和部位要求用力沉著、充實;虛的動作和部位,要求輕靈、含蓄。動作的虛實變化與重心的轉移有著密切的關系,因為每一個姿勢之間都緊密連接,位置和方向的改變處處都貫穿著步伐的變換和重心的轉移,所以要注意身法和手法的運用。

2.6意識、動作、呼吸三結合。

打太極拳,要想達到全身的上下統一,內外和諧,必須使意識、動作和呼吸三者密切結合,也就是說在意識的主導下,使動作和呼吸緊密結合起來。意識運動和呼吸過程都要符合動作的要求,反過來又促進動作的完善。所以太極拳要求“以意導體,以體導氣”,就是用意識引導動作,動作要結合呼吸。無論什么時候,無論技術如何熟練,都要將“拳勢呼吸”和“自然呼吸”結合使用,從而保證呼吸與動作的結合順暢自然,它符合太極拳“氣以直養而無害”的原則要求。對于體質較弱、年齡較大的人來說,要保持呼吸的自然順暢,不能以力使氣,生硬勉強,違背呼吸的自然規律。只有進行科學的鍛煉,才能達到增強體質、提高拳術的目的。

參考文獻:

[1]張茂珍主編.陳式太極拳精義[M].北京:人民體育出版社,2004.

[2]姜娟.太極拳對青少年健身作用的實驗研究[J].上海體育學院學報,2008,(2).

[3]姜娟.太極拳健身文化價值探析[J].西安體育學院學報,2004,(3).

篇4

一、影響大眾審美的重要因素分析

審美，主要是指美感的產生和體驗，是研究和闡釋人在美感的產生和體驗中的知、情、意的活動過程，以及個性傾向規律。隨著社會生活水平的提高，人們對物質生活及精神生活有了更高的要求，從而使人們欣賞事物的水平有了一定的改變。

從直觀來看影響大眾審美的基本要素是：

1.用形象來反映現實但比現實有典型性的社會意識形態，包括文學、繪畫、雕塑、建筑、音樂、舞蹈、戲劇、電影、曲藝、工藝等。

2.指富有創造性的方式。

3.形狀獨特而美觀的。

二、藝術設計是通過何種方式，如何來影響了大眾的審美取向

對于藝術設計，通常是從以下幾個層面來影響大眾的審美取向。

第一是從精神層面，把藝術設計看作是文化的一個領域或文化價值的一種形態，把它與宗教、哲學、倫理等并列。

第二是從活動過程的層面來認識藝術設計，認為藝術設計就是設計師的自我表現、創造活動，或對現實的模仿活動。

第三是從活動結果層面，認為藝術設計就是藝術品，強調藝術的客觀存在。

一般認為，藝術活動是人們以直覺的、整體的方式把握客觀對象，并在此基礎上以象征性符號形式創造某種藝術形象的精神性實踐活動。它最終以藝術設計作品的形式出現，這種藝術設計作品既有設計師對客觀世界的認識和反映，也有設計師本人的情感、理想和價值觀等主體性因素，它是一種精神產品。

三、媒體藝術傳播的特征

媒體藝術傳播即指借助于一定的物質媒介和傳播方式，將藝術信息或作品傳遞給接受者的過程。藝術接受即指在傳播的基礎上，以藝術作品為對象、以鑒賞者為主體，積極能動的消費、鑒賞和批評活動。

四、新媒體藝術的影響力及案例評析

對于新媒體藝術的影響力來說世博會就是一個很好的例子，在中國館的下層展示中國人如何通過生活的智慧面向未來城市化挑戰，為實現全球可持續發展提交一份“中國式的答案”。社會政治、經濟發展的影響力深刻的影響著我們作為個體或者說小團體的觀念與意識。

對于中國館的設計，自然少不了眾說紛紜。設計引發了人們的審美能力，同時也實現了對人們鑒賞能力的分析。我也作為其中的一員淺薄的談談自己的想法。中國館從其整體設計上看是相對成功的，因為它既符合設計的要求，又能成為一座代表中國社會文化的藝術品在國際舞臺上展示。而且在功能使用上，還體現了人性化設計，整體參觀中也做到有節奏，按照我們常用的心理體驗方式來進行展示安排。從設計方法的更深層次上說，“跨界”的設計方式讓我深刻的體會到新時代設計觀念的提升，跨界消除了嚴格的界限，知識與技術之間的流通便講究個和諧，也正是這種跨界才讓我們感受到有趣，有新意，有創意！

五、藝術設計的審美影響力與大眾審美取向的方法論研究

（一）設計要以人為本

“以人為本”我們已經對這個詞不再陌生，但是作為新時代的設計觀念我們還是要學習如何去實現和完善這樣的設計。工業革命以來，“以機器為本”的設計思想造成了眾多的社會和心理問題。它造成了勞資對抗、職業病、工傷事故，使人成為技術和機器的奴隸，引起了社會和心理病態等問題。為了解決這些問題，“以人為本”的設計價值觀念產生了。在這種觀念下，“以人為本”的設計思想認為應該使物適應人的特性，包括生理特性和心理特性等 。

（二）實用性審美

設計是伴隨著勞動產生的，最初的設計幾乎是伴隨著祖先們用自制的石器敲擊的那一刻形成的。那時的工具只要是實用的，可以進行勞動的就是美的設計。人們的審美是依靠滿足基本生活需要而產生的。

回顧我國歷史，青銅的出現帶出了一個“青銅時代”，使得工具和器具的設計更加多樣化，但因其當時的昂貴，也只供上層統治階級使用，這里就無所謂大眾審美，設計迎合了統治階級的審美，也引導了大眾的被動審美。

篇5

在按照慣例將研究方法分為規范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統闡述其關系定位問題。

一、審計理論研究的規范法

一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規范式審計理論的發展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學方法，后來還出現了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學研究方法

一般而言，一門學科發展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結構》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據、應有的關注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發展審計知識領域，對本學科持超然而嚴肅的態度，去發現問題所在并預見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統方法——分析方法和估價方法對發展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業績，就必然依靠審計人員的職業責任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結構》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰之后，《審計理論——評價、調查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經受哲學性檢查”。

(二)歷史研究方法

會計史學家郭道揚教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現為一個歷史的延續發展過程，為發揮審計在現時經濟發展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續性問題，以最終達到科學測試未來審計世界大趨勢的目的。《世界審計史》(文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發展、民間審計的發展、會計帝國大戰、內部審計的發展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史規律的視角，以追根溯源的科學態度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責任的發生而發生，而且因受托責任的發展而發展。受托責任作為一種最具綱領性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現象。而不同人士、不同職業組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關的重要審計論著和審計職業組織公告等文獻檔案進行綜述，系統研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統研究了美、英、日等國內部審計師協會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務受托責任與管理學刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創了國內比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其影響因素和發展趨勢，從中發現國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基矗

二、審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀60年代才出現在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經濟學在50年代和60年代的發展最終導致了這種新理論在會計上的應用，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發展的現階段(60年代)，建立適應于審計學的數學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發展到以數學法為主的實證法與規范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證方法反對從抽象的概念出發，強調客觀證據，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數據資料做系統整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結果；(4)以邏輯和數學方法得出研究結論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設。。

(一)問卷調查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設計科學、合理的問卷，進行問卷調查，根據收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調查研究成果的質量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協會**年就注冊會計師執業環境、行業發展、事務所體制改革、國有企業審計等四個方面，對整個注冊會計師行業進行了一次問卷調查，其成果“注冊會計師行業問卷調查分析報告”刊登于**年2月21日的《中國財經報》上，這次問卷調查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯系實際的學術風氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現實世界所發生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現有審計理論缺乏科學理解，進而根據研究結果，為審計理論的發展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》取材于美國審計界和英國審計界所發生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業審計案例、其他行業(如工交、商業、運輸、醫療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環境中進行的，而后者是用現實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進行實驗，根據實驗結果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于自然科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談內容后，得出研究結論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結論往往較為權威、可靠。不過，接受訪談的專家發表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數量化的統計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士**年編著的《公開發行公司實施內部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業界的不當內部控制觀念和新頒布的《公開發行公司建立內部控制與內部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業界人士對內部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。

(五)統計分析法

統計分析法要使用大量的數據資料和數理統計模型，進行統計假設檢驗。這種方法的應用，在西方的學術界已蔚然成風，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現了這樣一種說法，“沒有數據沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學的研究。”雖然有些言過其實，但統計分析法相對較為科學、客觀這；優點卻是顯而易見的。隨著統計知識的普及和實證研究的興起，統計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經不再局限于最初的描述性統計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結論更為嚴謹的數理方法。國內較早用統計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司**年年度報告審計意見所具有的統計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統計的方法。

三、規范法與實證法在審計理論研究中的關系定位

(一)規范法與實征法在審計理論研究中的區別。

1．切入點不同

規范法是以歸納演繹為主，強調價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學，因而注重定性分析，運用規范法進行審計理論研究是古已有之的傳統。而實證法是以統計分析為主，強調經驗證據，研究事物“是什么”的一種側重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯系的科學，在“證據”這一關鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基矗

2．功能和發展趨勢不同

規范法的審計理論研究功能是，提供統一、規范的標準，作為最佳審計實務的參考，即指導和優化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現的不同審計實務，進行解釋并考慮其經濟影響和經濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，

即解釋和預測審計實務。過去，學術界和職業界在采用規范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術研究或職業研究，都不會偏執一端。但最近開始出現一種傾向，即：學術研究和職業研究一般采用不同方法，學術界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業界在致力于統一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規范法。

(二)規范法與實證法在審計理論研究中的聯系

一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規范法形成的審計理論；實證研究的結論也只有通過規范，才能上升為經世致用的理論，用于規范和優化審計實務。另一方面，規范審計研究的前提假設如果未經實證檢驗，結論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關現象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規范的方法得出“應該是什么”的審計規范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯系實際的過程中不斷獲得發展。

篇6

在按照慣例將研究方法分為規范法(Normative approach)和實證法(Positive approach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統闡述其關系定位問題。

一、 審計理論研究的規范法

一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構( philosophy of Auditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規范式審計理論的發展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規范法，既有莫茨和夏拉夫的方法，后來還出現了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學研究方法

一般而言，一門學科發展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結構》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望 (Perspective)，即從綜合的、相互聯系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象 (Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據、應有的關注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發展審計知識領域，對本學科持超然而嚴肅的態度，去發現問題所在并預見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統方法——方法和估價方法對發展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業績，就必然依靠審計人員的職業責任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結構》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調查和判斷(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰之后，《審計理論——評價、調查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經受哲學性檢查”。

(二)

史學家郭道揚教授指出，在審計研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現為一個歷史的延續過程，為發揮審計在現時發展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續性問題，以最終達到測試未來審計世界大趨勢的目的。《世界審計史》(文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發展、民間審計的發展、會計帝國大戰、內部審計的發展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史的視角，以追根溯源的科學態度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責任的發生而發生，而且因受托責任的發展而發展。受托責任作為一種最具綱領性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現象。而不同人士、不同職業組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究。這種通過對相關的重要審計論著和審計職業組織公告等檔案進行綜述，系統研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統研究了美、英、日等國內部審計師協會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務受托責任與管刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創了國內比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其因素和發展趨勢，從中發現國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基礎。

二、 審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀60年代才出現在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經濟學在50年代和60年代的發展最終導致了這種新理論在會計上的，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發展的現階段(60年代)，建立適應于審計學的數學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發展到以數學法為主的實證法與規范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證反對從抽象的概念出發，強調客觀證據，而不是個人的知識或判斷，被用來事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數據資料做系統整理和計量；(3)概括和歸納計量分析的結果；(4)以邏輯和數學方法得出研究結論；(5)做出上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設。。

(一)問卷調查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設計、合理的問卷，進行問卷調查，根據收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的。另外，為了保證問卷調查研究成果的質量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。注冊師協會1997年就注冊會計師執業環境、行業、事務所體制改革、國有審計等四個方面，對整個注冊會計師行業進行了一次問卷調查，其成果“注冊會計師行業問卷調查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經報》上，這次問卷調查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯系實際的學術風氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現實世界所發生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現有審計理論缺乏科學理解，進而根據研究結果，為審計理論的發展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統與典型審計案例、非會計報表類審計案例，證券行業審計案例、其他行業(如工交、商業、運輸、醫療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環境中進行的，而后者是用現實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Control group)和處理組(Treatment group)進行實驗，根據實驗結果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結果也就可能會受到“噪音”的干擾。 SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolism and communication in the auditor\\'s report)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談后，得出研究結論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結論往往較為權威、可靠。不過，接受訪談的專家發表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數量化的統計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國的馬秀如博士1996年編著的《公開發行公司實施內部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究企業界的不當內部控制觀念和新頒布的《公開發行公司建立內部控制與內部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業界人士對內部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。

(五)統計法

統計分析法要使用大量的數據資料和數理統計模型，進行統計假設檢驗。這種的，在西方的學術界已蔚然成風，在審計中已占有舉足輕重的地位，以至出現了這樣一種說法，“沒有數據沒有模型就不是真正的研究，或者不是的研究。”雖然有些言過其實，但統計分析法相對較為科學、客觀這；優點卻是顯而易見的。隨著統計知識的普及和實證研究的興起，統計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經不再局限于最初的描述性統計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結論更為嚴謹的數理方法。國內較早用統計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統計的方法。

三、 規范法與實證法在審計理論研究中的關系定位

(一)規范法與實征法在審計理論研究中的區別。

1．切入點不同

規范法是以歸納演繹為主，強調價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門科學，因而注重定性分析，運用規范法進行審計理論研究是古已有之的傳統。而實證法是以統計分析為主，強調經驗證據，研究事物“是什么”的一種側重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯系的科學，在“證據”這一關鍵上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎。

2．功能和趨勢不同

規范法的審計理論研究功能是，提供統一、規范的標準，作為最佳審計實務的，即指導和優化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現的不同審計實務，進行解釋并考慮其和經濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，

即解釋和預測審計實務。過去，學術界和職業界在采用規范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術研究或職業研究，都不會偏執一端。但最近開始出現一種傾向，即：學術研究和職業研究一般采用不同方法，學術界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業界在致力于統一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規范法。

(二)規范法與實證法在審計理論研究中的聯系

一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規范法形成的審計理論；實證研究的結論也只有通過規范，才能上升為經世致用的理論，用于規范和優化審計實務。另一方面，規范審計研究的前提假設如果未經實證檢驗，結論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關現象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規范的方法得出“應該是什么”的審計規范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯系實際的過程中不斷獲得發展。

(三)規范法與實證法在我國審計理論研究中的現實選擇

現實的矛盾是，從規范法和實證法的相互依賴關系來看，需要在審計理論研究中將兩者統一起來。但如果從順應國際傾向的角度出發，審計理論研究又似乎要在學術界強調實證法的主導地位，而在實務界確認規范法的權威。于是，我國的審計理論研究如何在規范法和實證法中進行取舍，是一個需要認真思考的現實問題。

應該看到，我國審計的現狀是，盡管規范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準則制訂和實務規范的過程中，審計職業界應考慮的重要因素之一便是準則、規范的，也需要實證法的運用。因此，現實的任務是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進行規范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規范審計研究。而應將規范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯系起來，使規范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業界和學術界唯有攜起手來，極大地豐富規范研究和實證研究，才能更好地服務于提高我國審計理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計史》，管理出版社，1996年， pp624—625。

②見文碩著：《世界審計史》，企業管理出版社，1996年， pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結構( philgophy of auditing)》，商業出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證理論》，中國商業出版社，1990年6月第一版，p．16。

篇7

審計發展的歷史表明，在“審計”這一客觀事物中存在著不以人們意志為轉移的客觀規律，因此，“審計無理論”的觀點是片面的。審計工作必須按照一定的標準、程序和方法，才能達到預定的目標和收到預期的效果。進行審計理論研究，有助于更好地開展審計實務，提高審計質量和效率。審計理論結構的構建無法離開審計理論要求，故有必要首先對審計理論要素進行探討。

一、審計理論要素

莫茨和夏拉夫在《審計理論結構》（1961）中主張審計理論結構應是在審計概念基礎上制定程序和標準，其關系呈現錐形，概念處于錐頂，程序在錐底。這里，審計概念的建立非常重要。兩位學者提出的審計中心概念有：證據應有的審計謹慎、公正表達、獨立性、道德行為并指明審計概念并未僅此而止。這一開拓性著作設計了審計理論框架，后人論述審計理論幾乎都是在他們所奠定的基礎上進行，該著作被譽為審計理論第一座里程碑。

1978年，C.W.尚德爾發表《審計理論：評價、調查和判斷》，發展了莫茨和夏拉夫的理論，認定以下五個基本要素為審計理論的基本點：公設、定理、結構、原則、標準。

《蒙哥馬利審計學》第10版在總結前人成就的基礎上，提出了審計理論的五個要素，但未描述五要素的相互關系：審計目的、規則或標準、公設、概念、技術。

加拿大審計學家安德森在其著作《外部審計學》中用一系列的審計概念及其相互關系表述審計理論，強調審計目的、審計標準、審計公設、審計技術和審計程序之間的關系。

從諸多學術前輩對審計理論要素的研究可以看出，有一些要素是他們共同認為重要的，即概念、標準和公設，其中莫茨、夏拉夫的觀點提供了審計理論研究指導性的依據，而蒙哥馬利審計學提出的五要素更為確切，安德森的貢獻在于將一系列審計概念及其關系描述出來。在此，本文提出對審計理論要素的看法，以供探討。

無疑，理論研究會受到當時主客觀條件限制。莫茨和夏拉夫的理論極富前瞻性，但其作用是指導性的，我們只有從發展的角度來學習和體會，才能科學地開展審計理論研究。本文認為，隨著審計實務內容、方法的不斷發展變化及人們認知程度的提高，審計理論內容也應不斷擴充、更新。審計理論的要素應包括：1.審計目標-審計目標具有階段性，并保持一定時期和穩定性。審計目標有總體目標的特定項目目標。2.公設-是不能直接證明的。對一門學科的發展非常重要，現一般稱假設。3.概念-每門學科的不同方面都有一般化的概念，它們與公設一起來源于觀察和實驗。4.規則-或標準，是關于主體素質或實務質量的要求，一般又稱為準則。5.技術-包括不同形式的證據和取得、評價、鑒定、綜合證據的方法、程序。6.環境-是主體之于客體審計行為的周圍主客觀條件。7.風險-由于主觀或客觀條件形成的，潛在并隨時可能發生的損害或損失，包括名譽及經濟諸多方面。8.審計報告-是審計結論的書面載體，涉及報告發表意見的種類、形式、內容等。以上八個審計理論要素是在蒙氏論述基礎上的拓展，增加的環境因素是因為審計理論的研究不能不研究審計環境，審計成因基于環境的客觀要求，審計發展的動因又在于環境的發展變化，脫離環境的審計理論研究是形而上學的做法，是非科學的。

將風險列入審計理論要素是客觀現實的需要，現代審計風險確定評估模式及理論依據是現代審計理論研究的重要內容，研究審計風險對于審計實務具有重要現實意義。

審計報告是審計師表達審計意見并公之于眾的書面媒介，因此審計報告的形式、內容乃至審計報告中的用語會影響其使用者能否正確理解審計報告，從而影響審計信息的有用性并為審計師帶來不必要的麻煩。

二、審計理論結構的構建

由于對審計理論要素的認識存在分岐，國內外學者所提出的審計理論結構也有較大差異。日本學者三澤一在其著作《審計學》中按會計對象描述審計理論的結構，而非就“審計一般”來建立結構，他認為有些問題要把會計理論同審計理論結合才能解決，只有把會計領域和法律領域中各種各樣問題同審計結合起來才能使審計理論結構系統化，具有較大的局限性，其優點在于認識到財務審計以外領域的審計發展。加拿大學者安德森認為，審計理論的目的是提供一個合理的協調一致的概念框架以確定達到既定審計目標所必需的審計程序（及范圍），他提出的審計理論結構以審計目的作為出發點，具有現實意義，只是有些要素關系顛倒，影響了理論結構的指導作用。我國學者對審計理論結構問題也做了大量研究，幾種典型觀點有：

1.審計本質導向理論結構，大致可描述為審計本質審計目標審計假設審計原則審計準則程序方法報告。

2.審計假設導向理論結構，大致可描述為審計假設審計原則審計概念審計準則審計規范程序方法報告。

上述國內外理論研究者的研究成果各有千秋，但存在一個共同缺陷是與審計社會環境相脫離，未能反映審計理論與社會環境的密切關系。事實上，審計環境影響著審計實踐，同時滲透于審計理論的各個方面，理應在審計理論結構中占有一席之地。根據前已提及的審計理論要素，本文提出以下審計理論結構。

1.將審計的社會環境納入審計理論結構圖中，表明審計產生于社會環境的客觀需要，并具有一定的主觀能動性。的虛線圖表明審計理論結構的各個要素都處于社會大環境之中，受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環境，說明在每一個時刻上均保持相對平衡狀態，與辯證法中運動與靜止觀相符。盡管社會環境內部不斷運動變化，但可以在相對靜止的條件下對之進行研究。審計的社會環境包括社會公眾對審計行為的客觀需求，同時審計師自身的實踐活動也是環境的一部分，其他諸如政治、法律、歷史、自然地理、人文等因素對審計的影響或約束，亦構成審計的社會環境。

2.審計目標直接反映社會環境的變化，社會的客觀需求決定了審計目標的確立，并受到審計行為職能技術條件的制約。因此，審計目標是審計與環境間的橋梁，起到聯接雙方的作用。以審計目標為起點建立審計理論結構，是現實科學的選擇：符合邏輯學，審計目標是一切審計實踐活動的中心；符合系統論，審計目標是指導和制約審計行為的決定因素，同時也是審計行為的衡量標準。審計目標是制定審計原則、準則以及程序，解釋審計方法、技術、程序的依據，有助于排列其他系統組成要素；審計目標作為邏輯起點，能增強審計理論的實踐法，豐富審計理論的發展，推動審計理論日趨完善。

3.審計假設和審計概念來源于審計執業人員在長期實踐中獲得的常識。假設具有：A同一性，即體系中的命題應與其他命題相一致；B貢獻性，通常被解釋為演繹的前提，用于推理；C排他性，兩個相矛盾的命題，不可能都是真實的，故永遠不能納入同一體系；D獨立性，假如命題是從某一既定假定中推演出來，那它就是一個定理，是一項必然的事實，而不是一個新的假設。審計假設的提出應符合現實的要求，并在理論研究中占重要地位。概念反映客觀事物的一般的、本質的特征：獨立性、職業關注、審計證據、公允反映、職業道德、審計風險、審計責任等，這些概念貫穿于審計理論和審計實務的各個方面。從審計假設和審計概念延伸出去，再聯系審計實務，可以推衍出審計職能等基本理論。

4.審計準則以審計假設和審計概念為源泉，審計原則是審計實務中有普遍聯系的常規，兩者經審計職業界總結提煉而成。審計準則是審計理論在實務中的具體應用，是衡量審計行為質量盡度，是實施審計程序應達到的標準；審計原則貫穿于審計工作的全過程，是審計工作中客觀存在的具有普遍性規律的反映，如獨立性原則、保密原則、職業謹慎原則、重要性原則、充分提示原則。此外，在審計過程中應始終貫徹成本-效益原則。在審計準則的制定中應體現審計原則的精神實質，因此，審計原則和審計準則有層次上的差別，是衡量審計目標完成情況的盡度。

5.期望差距是社會公眾對審計職業的要求與審計師自身提供職業服務范圍能力之間的差異，期望差距的存在是形成審計風險的重要原因，法庭判決在一定程度上起到推波助瀾的作用。審計風險與應有職業關注、審計責任密切相關，且貫穿于審計過程始終，主要包括固有風險、控制風險和檢查風險。高度的風險意識是審計師必備的心理素質，提高審計質量是降低審計風險的最根本措施。

篇8

審計理論基礎的外延是指不直接作用于審計理論的科學理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎，并對審計理論產生影響。傳統的審計理論基礎外延主要包括、學理論、系統科學理論。任何事物都是隨著環境的變化而不斷變化的，審計理論基礎也不例外。

1．制度拓展了審計理論基礎的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關于檢查公司賬目的有關規定，就不可能催生和推動民間審計的發展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規定，我國的國家審計體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計的建立和發展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎的重要環境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經濟法、審計法、會計法、稅法等。

2．制度的形成與審計理論基礎外延的發展密切相關。在社會化生產的條件下，企業組織形式逐步由獨資和合伙制發展到股份制，資本市場的發育和成長促使企業規模不斷擴大，管理層次增加，所有權與經營管理權發生分離，委托關系和受托責任形成。所有者為了約束和監督經營者，以維護自身的權益不受侵犯，就必然產生了建立審計制度的需求，因而制度經濟學、產權經濟學等理論就成為審計理論基礎的重要。

3．經濟體制改革對審計理論基礎外延的影響。建立企業制度，要求根據“政企分開、產權明晰、權責明確、管理科學”的原則組織生產和經營。為此，必須加強國家審計，建立內部審計，發展社會審計，這必然對審計理論基礎的擴展產生影響。

4．的進步與發展始終與審計理論基礎外延的發展密切相關。進入21世紀，社會邁向知識經濟，技術的迅猛發展將改變傳統的交易行為和核算方式，審計理論基礎也將發生相應變革。

二、審計的基本特征對審計基礎內涵的

審計理論基礎內涵對審計理論的作用較之審計理論基礎外延更為直接，它一般包括財務和理論、管理理論、統計科學理論。現代審計的基本特征包括：以內部控制為基礎的審計；抽樣審計；機審計；性復核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計。現代審計的新特征、新學科的不斷涌現，極大豐富了審計理論基礎的內涵，主要影響表現在：

1．內部控制制度是管理現代化的必然產物，而內部控制制度的產生和，促使審計實務由詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。在測試被審計單位內部控制制度的建立及是否有效運行的過程中，采用了詢問與實地檢查等，其間了心的有關理論。因而審計理論基礎包含了心理學的理論。

2．在分析性復核過程中，應用偵查邏輯學理論。審計證據的獲取可通過檢查、監察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復核等程序，這類程序類似于偵查學中的某些方法和程序。在證據的獲取過程中，需要大量地運用邏輯判斷以整理分析審計證據，排除偽證，使獲取的證據充分而且適當。因此，審計理論基礎應包括偵查邏輯學的有關理論。

3．科學的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質量的有效途徑。運用計算機輔助審計技術，僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在審計復核中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。

篇9

如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經初具規模。我國審計理論研究已與發達國家有了相當的差距。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經驗，不斷對審計理論研究教學規律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創新，以給審計理論教學提供一些新思路。

一、知識經濟時代審計理論研究教學的重要性

在知識經濟時代，審計作為社會經濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經濟和社會，隨著審計環境發生了一些變化，審計理論研究也隨之發展和完善，以及現階段研究生教育呈現出新的發展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學階段是研究生培養過程中的一個基礎環節。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統的教育思想和教學模式，注重加強研究生創新能力的培養，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。

二、當前審計理論研究課程教學的現狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。

筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現在的教學模式，50%的學生基本滿意現在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。

三、目前審計理論研究教學中存在的問題

1、審計理論結構復雜，出現本科階段與研究生階段重復授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩定”，相對于發展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環境的需要。課程教學內容是完成研究生培養工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發散，難以創新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。

3、教學方法單一，學生被動參與

針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養學生的創新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流。可見，傳統的審計理論研本文為2013年度杭州電子科技大學研究生品牌課程建設項目資助項目研究成果

審計理論研究課程教學模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學經濟學院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎上，針對當前高校研究生審計理論研究課程教學中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學的建議，主要是：采用案例教學法；改變傳統考核手段評定標準；發散學生思維，把握理論前沿動態等。

【關鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學；存在問題；完善建議

如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經初具規模。我國審計理論研究已與發達國家有了相當的差距。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經驗，不斷對審計理論研究教學規律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創新，以給審計理論教學提供一些新思路。

一、知識經濟時代審計理論研究教學的重要性

在知識經濟時代，審計作為社會經濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經濟和社會，隨著審計環境發生了一些變化，審計理論研究也隨之發展和完善，以及現階段研究生教育呈現出新的發展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學階段是研究生培養過程中的一個基礎環節。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統的教育思想和教學模式，注重加強研究生創新能力的培養，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。

二、當前審計理論研究課程教學的現狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。

筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現在的教學模式，50%的學生基本滿意現在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。

三、目前審計理論研究教學中存在的問題

1、審計理論結構復雜，出現本科階段與研究生階段重復授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩定”，相對于發展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環境的需要。課程教學內容是完成研究生培養工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發散，難以創新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。

3、教學方法單一，學生被動參與

針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養學生的創新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流。可見，傳統的審計理論研究教學模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議

1、改進課堂教學方法——案例教學法

有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：

2、改變傳統考核手段評定標準

對研究生教學，應著重培養創新能力。有效地開發思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績為評定標準。目前雖然大多數高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業質量，但仍然以期末成績為主。這樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當地增加隨堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。

3、發散學生思維，把握理論前沿動態

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節打印分發給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進，根據審計理論研究的最新動態，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。

五、結語

正所謂教無定法，根據目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業務實踐能力，改變傳統的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。

【參考文獻】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫學教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計專業審計課程教學改革的創新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設置存在的問題及思考[J].學位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學研究生品牌課程建設項目資助項目研究成果

審計理論研究課程教學模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學經濟學院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎上，針對當前高校研究生審計理論研究課程教學中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學的建議，主要是：采用案例教學法；改變傳統考核手段評定標準；發散學生思維，把握理論前沿動態等。

【關鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學；存在問題；完善建議

如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經初具規模。我國審計理論研究已與發達國家有了相當的差距。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經驗，不斷對審計理論研究教學規律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創新，以給審計理論教學提供一些新思路。

一、知識經濟時代審計理論研究教學的重要性

在知識經濟時代，審計作為社會經濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經濟和社會，隨著審計環境發生了一些變化，審計理論研究也隨之發展和完善，以及現階段研究生教育呈現出新的發展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學階段是研究生培養過程中的一個基礎環節。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統的教育思想和教學模式，注重加強研究生創新能力的培養，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。

二、當前審計理論研究課程教學的現狀

為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。

筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現在的教學模式，50%的學生基本滿意現在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。

總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。

三、目前審計理論研究教學中存在的問題

1、審計理論結構復雜，出現本科階段與研究生階段重復授課

針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。

2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩定”，相對于發展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環境的需要。課程教學內容是完成研究生培養工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發散，難以創新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。

3、教學方法單一，學生被動參與

針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養學生的創新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流。可見，傳統的審計理論研究教學模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議

1、改進課堂教學方法——案例教學法

有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：

2、改變傳統考核手段評定標準

對研究生教學，應著重培養創新能力。有效地開發思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績為評定標準。目前雖然大多數高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業質量，但仍然以期末成績為主。這樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當地增加隨堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。

3、發散學生思維，把握理論前沿動態

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節打印分發給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進，根據審計理論研究的最新動態，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。

五、結語

正所謂教無定法，根據目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業務實踐能力，改變傳統的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。

【參考文獻】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫學教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會計專業審計課程教學改革的創新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設置存在的問題及思考[J].學位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.究教學模式的改革刻不容緩。

四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議

1、改進課堂教學方法——案例教學法

有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：

2、改變傳統考核手段評定標準

對研究生教學，應著重培養創新能力。有效地開發思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績為評定標準。目前雖然大多數高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業質量，但仍然以期末成績為主。這樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當地增加隨堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。

3、發散學生思維，把握理論前沿動態

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節打印分發給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時要求高校教師與時俱進，根據審計理論研究的最新動態，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請校外企業導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。

五、結語

正所謂教無定法，根據目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業務實踐能力，改變傳統的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。

【參考文獻】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫學教育，2008（5）80-81.

篇10

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經濟投資強化低碳審計為例指出，低碳審計關乎環境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責任理論出發，對英美國家的低碳審計經驗進行了歸納分析后，為我國低碳審計目標提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發，研究分析了低碳審計的動因即經此審計后的信息會更具公信力，能夠為利益相關者決策提供更準確的依據。李兆東、鄢璐采用規范研究方法以需求為切入點，認為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業的角度通過規范分析，歸納出企業低碳審計的動因主要是實現低碳經營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發達國家的碳審計政策以及我國目前的問題，對我國碳審計目標提出建議：總體目標是保障低碳經濟健康有序發展，具體目標則與英國環境審計委員會的相類似。

（二）低碳審計主體研究應用

目前國內關于碳審計的主體有著較統一的認識，審計主體是審計行為的執行者。錢純等學者對低碳審計主體展開分析比較，認為現階段應加強我國碳權交易市場審計主體的隊伍建設。劉穎、侯錦川從動態的維度通過分析歸納環境審計與碳審計的關系，指出低碳審計的主體不是一成不變的，而是隨著低碳經濟發展框架的變化而變化，同時提出有必要將企業內部審計及社會審計納入低碳審計主體構成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經驗，提出我國低碳審計應以政府低碳審計為主導，逐步擴展到內部低碳審計與社會低碳審計，豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環境審計與低碳審計二者的關系，指出低碳審計的主體應為獨立的審計機構。

（三）在碳審計的內容方面的應用

低碳審計模式可以沿著“將低碳生產流程、節能減碳技術與環境績效審計、節能減排審計、能源審計相結合”的方向進行探索。袁宏路歸納出企業碳審計的內容應該包括四個方面：政策效果審計、企業績效審計、低碳產品的審計、低碳行為的認證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內容進行歸納分析，認為應包含合規性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內容。孫圣潔在進行了規范研究后認為企業低碳審計的范圍應涵蓋：與環境問題有關的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業為背景，對低碳審計內容及研究方法進行了歸納分析提出了理論建議。楊應杰歸納出低碳審計的兩大關鍵內容：制定碳消費目標程序的合理性，社會效益、經濟效益、環境效益三位一體的審查。

（四）在我國企業碳審計存在問題方面的應用

英國是低碳審計的起源地，王帆在對其進行系統分析歸納后認為我國應開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進行規范研究，對我國低碳審計發展中存在的問題進行了總結，并對低碳審計的理論框架進行了分析。何雪峰在總結當前低碳審計現狀的基礎上提出低碳審計的主要程序和步驟應分為確定審計項目、數據收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內外以規范研究方法進行低碳審計研究的文獻，不難看出自2003年“低碳經濟”一詞提出后，政府、企業等越來越重視環境保護。目前低碳審計仍處于起步階段，規范研究依然是作為主要的研究方法應用于低碳審計理論研究中，一方面是由于政策缺失的需要，亟需構建起一套科學系統的理論體系、方法論指導低碳審計實務的開展；另一方面由于低碳審計實務尚處于探索階段，可供研究的審計案例較少，使得研究方法仍局限于規范研究方法。筆者認為研究方法并不是孤立、互斥的，在一定情況下是相輔相成的，應該根據所研究的內容選擇恰當的研究方法。

二、低碳審計實證與案例研究方法應用

當前國外低碳審計主要集中于西方發達國家且研究多集中于實務方面，即具體某領域的低碳審計：Amodeo，Christian以英國土地信托業為對象進行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規模的不同，分別討論了大型企業及小型企業開展低碳審計的現狀。也有學者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點，JonathanRiley認為應給予已開展低碳審計的企業以實質性的鼓勵。國外不僅是相關學者進行低碳審計理論研究，許多專業機構也致力低碳審計相關標準的制定，這些標準為審計實務的開展提供了基本的依據。聯合國政府間氣候變化專門委員會（IPCC）《IPCC國家溫室氣體清單指南》，提供了排放因子等參數值為低碳審計提供了準確的計量依據。世界資源研究所（WRI）以及世界可持續發展工商理事會（WBCSD）聯合了《溫室氣體協定書-企業會計和報告準則》詳細闡述了低碳審計的五個步驟：確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數據收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協會（CGA-Canada）制定了《實踐指導:溫室氣體排放信息的審計業務》為碳鑒證業務的開展提供了專業的標準；環境保護意識的不斷提升，更多的服務機構致力于開拓碳鑒證業務，這些機構往往以國際審計鑒證標準中非會計業務審計流程為依據進行低碳審計；國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）2011年了國際鑒證業務準則（ISAE）第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業務》征求意見稿，這項準則規定了低碳審計的依據以及審計主體在低碳審計過程中應注意與遵循的標準，包括計劃的合理性、標準的恰當性等。國內低碳審計實務研究方面，我國香港是最早開展低碳審計活動的地區并了建筑物排放指引等標準，劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進行了介紹。有學者結合特定行業對企業低碳審計進行案例與實證研究，李飛對半導體企業的低碳審計方法進行了探索，錢英蓮、樊鵬燕等學者對某大型煤炭企業的低碳審計案例進行分析，提出通過低碳審計挖掘煤炭企業的節能減碳潛力。楊渝蓉等學者以“水泥行業二氧化碳減排議定書”為評價標準，從低碳審計的基本流程入手，對某水泥廠應用示例進行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應用有兩大特點：其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業行業中的某些企業，這是因為選擇具有代表性的污染企業對降低碳排放更具有實際意義；其二是案例及實證研究方法相較于規范研究方法在低碳審計的應用較少，但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的：一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善，更多的學者會尋求新的方法對低碳審計進行研究，另一方面也是低碳審計理論指導實踐的必然結果。因此實證及案例研究方法仍是未來進行低碳審計的重要工具與手段。

三、結論與展望

目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規范研究方法為主、案例研究方法輔之，綜合國內外低碳審計文獻可以發現，低碳審計的研究仍處于起步階段。學者們關于開展低碳審計的必要性已達成共識，低碳審計仍有待于進一步完善：1.學者們關于低碳審計的內涵、動因、主體等進行了廣泛的研究，但研究成果較為分散，尚未形成完整系統的理論體系；2.研究方法仍以規范研究為主，實證與案例研究方法應用較少，缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認為，一方面是由于目前我國關于企業低碳審計仍處在探索階段，缺乏專門的理論框架與準則為其作科學的指導，因此學術研究更側重于低碳審計理論框架的構建。另一方面現階段由于低碳審計相關的數據收集與核算較為困難，這也是低碳審計的實證及案例研究方法應用較少的重要原因。“低碳經濟發展模式”已成為各行業發展的趨勢，開展低碳審計勢在必行，為此筆者認為推動低碳審計的研究應注意以下幾點：

（一）系統構建低碳審計理論體系

為促進碳審計的發展，應從頂層設計入手。應積極探討低碳審計理論體系構建模式，建立起國家主導、企業內部審計為基石的低碳審計系統。對此政府應致力于制定有關政策，為低碳審計理論和應用程序提供政策依據，充分利用企業內部審計與社會審計的力量，從理論與實務的角度推動低碳審計的發展。低碳審計理論體系應涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標準等各個方面，努力構建更為科學全面的低碳審計理論框架，為實務工作的開展提供科學的指導。