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關(guān)鍵詞 非審計服務(wù) 審計獨立性 注冊會計師

一、非審計服務(wù)和獨立性的內(nèi)涵

(一)非審計服務(wù)的定義

《中國注冊會計師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計業(yè)務(wù);承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)等。

(二)獨立性的定義

獨立性,是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立,是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

二、非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系

隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜化,會計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)逐漸向非審計服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學(xué)者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務(wù)會影響審計的實質(zhì)獨立和形式獨立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務(wù)可能使注冊會計師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應(yīng)有的獨立性。(b)許多非審計服務(wù)實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關(guān)服務(wù)時會有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實證方法進行檢驗,結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計服務(wù)越多,審計獨立性所受到的影響也越大。

還有學(xué)者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內(nèi)在經(jīng)濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務(wù)本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計師從事非審計服務(wù)會影響其獨立性。

湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)不影響注冊會計師在審計服務(wù)中的實質(zhì)獨立性。

三、政策建議

通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時應(yīng)加強監(jiān)督管理,真正實現(xiàn)我國會計事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計師事務(wù)所要想做大做強就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)。

楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)非審計服務(wù)有利于提高財務(wù)報告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風險。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時,應(yīng)加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計服務(wù)從一開始就步入一個良性的發(fā)展軌道上。

(一)加強非審計服務(wù)信息的披露

如果客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)均由同一會計師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計報告中披露非審計服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。

(二)鼓勵和引導(dǎo)會計事務(wù)所發(fā)展新興鑒證

實現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)風險?，F(xiàn)今我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠發(fā)展。

(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本

只要非審計服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟人的審計師將選擇保持獨立。

(四)加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德教育

誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質(zhì)量才能提高。

參考文獻:

[1]吳波.關(guān)于非審計服務(wù)與獨立性的研究評述.中國注冊會計師.2004.10:35.

[2]孫紅梅.試論非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系.實務(wù)研究.2008.3:29.

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目前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數(shù)據(jù)困難、數(shù)據(jù)交換繁瑣、經(jīng)常需要用戶重新輸入數(shù)據(jù)等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴展標記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）正好可以彌補這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。

一、XBRL介紹

XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)是XML。XML具備一些極具價值的優(yōu)點：良好的可擴展性可以讓XML應(yīng)用于各個

不同的領(lǐng)域；內(nèi)容與形式的分離，使數(shù)據(jù)的存儲不以表現(xiàn)形式的變化而發(fā)生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現(xiàn)有計算機系統(tǒng)所支持，實現(xiàn)了跨平臺跨系統(tǒng)。XBRL都繼承了這些優(yōu)點并形成了一套自己的應(yīng)用規(guī)范。

XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術(shù)規(guī)范：是XBRL技術(shù)的總綱，定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標準以及實例文檔，并對XBRL標簽做了一個統(tǒng)一的規(guī)定。（2）XBRL分類標準：是不同國家不同行業(yè)或團體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計行業(yè)準則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是生成實例文檔的關(guān)鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實例文檔：是一個企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和XBRL分類標準做成的財務(wù)報表。

二、XBRL應(yīng)用優(yōu)勢

XBRL的應(yīng)用主體既涉及財務(wù)報告和商業(yè)報告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業(yè)單位、投資者、債權(quán)人、會計師事務(wù)所、政府監(jiān)管機構(gòu)和宏觀經(jīng)濟管理部門。

對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)用XBRL能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與其它管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，整合信息資源，快速準確地分析判斷運營狀況與薄弱環(huán)節(jié)，更好地支持經(jīng)營管理決策。對于會計師事務(wù)所而言，被審計單位應(yīng)用XBRL之后，從客戶信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換的過程會大大簡化，將提升審計信息獲取效率。同時注冊會計師需要審查XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性，從而擴展了業(yè)務(wù)范圍。對于政府監(jiān)管機構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。同時，能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)傳輸與交換，打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，有利于實現(xiàn)信息共享。對于投資者與債權(quán)人而言，XBRL的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業(yè)等各類信息，利用分析工具進行對比與深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策。對于宏觀經(jīng)濟管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會計中介機構(gòu)的實例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進行分析，可以掌握和監(jiān)測經(jīng)濟運行狀況，分析經(jīng)濟運行中存在的問題，為制定宏觀經(jīng)濟政策提供科學(xué)依據(jù)。

三、XBRL在我國上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前在我國運用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監(jiān)會《上市公司信息披露電子化規(guī)范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應(yīng)用到了上市公司2003年年報摘要，以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”。2010年10月財政部了《企業(yè)會計準則通用分類標準》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統(tǒng)一分類標準的規(guī)定來報送相關(guān)信息。為了解基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的實施情況，我國確定了首批試點先行的13家企業(yè)名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯(lián)通、中國人壽、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業(yè)和中興通訊，以及國家開發(fā)銀行和國家開發(fā)投資公司。這些企業(yè)從2011年1月1日起，開始施行會計準則通用分類標準，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術(shù)實力的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年10月，通用分類標準石油行業(yè)擴展分類標準研發(fā)工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實施通用分類標準。

四、XBRL未來推廣應(yīng)用的展望

（1）監(jiān)管部門：在監(jiān)管部門擴展應(yīng)用中，根據(jù)各監(jiān)管部門推進情況，財政部計劃以銀行業(yè)監(jiān)管和證券監(jiān)管為重點。中國銀監(jiān)會己啟動了銀行非現(xiàn)場監(jiān)管報表的XBRL報送項目，準備在通用分類標準的基礎(chǔ)上考慮銀行監(jiān)管的要求，擴展制定銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標準。

（2）企業(yè)擴展應(yīng)用：根據(jù)首批實施單位的經(jīng)驗，財政部將在進一步完善通用分類標準，初步計劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計準則的大型國有企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)報送XBRL格式的財務(wù)報告。

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（一）政策指向性強。政策性財政支出項目一般都有明確的政策支撐，并且對扶持對象、政策措施、完成目標、實施效果等內(nèi)容都有相應(yīng)的規(guī)定。

（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業(yè)流通發(fā)展資金”項目，涉及全市18個區(qū)縣①，包括特色商業(yè)街改造、物流配送、連鎖經(jīng)營、商場節(jié)能改造、農(nóng)貿(mào)市場升級改造等二十幾個領(lǐng)域。

（三）評價層級及涉及主體較多。政策性財政支出項目由財政部門負責資金審批、主管部門負責資金分配和監(jiān)管、各區(qū)縣項目單位進行資金實際執(zhí)行。按照資金流向，從資金審批部門到項目主管部門，再到實際執(zhí)行部門，呈現(xiàn)出多層級、多部門、多區(qū)縣、多執(zhí)行單位的特點。

（四）公共屬性顯著，關(guān)注程度高。政策性財政支出項目大多屬于民生項目，通常以滿足社會公共需要為目標，為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟行為，其公共財政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關(guān)，執(zhí)行過程中群眾較為關(guān)注。

二、政策性財政支出績效評價現(xiàn)狀分析

（一）目前開展的績效評價工作程序和方法

北京市目前開展的績效評價工作程序和方法見圖1。

圖1 績效評價工作流程

首先，在確定評價項目后，由考評機構(gòu)組織被評價單位、中介機構(gòu)召開項目績效評價培訓(xùn)會，組建考評工作組，對評價項目進行前期摸底調(diào)研等準備工作。隨后，考評工作組入戶收集項目相關(guān)資料，并對所收集資料進行整理和復(fù)核。與此同時，項目單位成立自評小組開展自評工作，在考評工作組指導(dǎo)下完成自評報告?？荚u工作組根據(jù)所收集的資料，參照“項目指標體系范本”，結(jié)合項目特點，增設(shè)并細化三級、四級指標，編制適合于項目的評價指標體系。指標體系確定之后，考評工作組編制專家手冊，并針對項目特點遴選管理、財務(wù)和業(yè)務(wù)方面的專家，召開專家預(yù)備會對項目資料和指標體系進行討論，針對專家提出的問題進一步補充資料、修訂指標體系。資料補充齊全及指標體系確定后，召開專家考評會對項目進行總體評價。最后，根據(jù)專家考評會結(jié)果，考評工作組撰寫績效評價報告。

（二）政策性財政支出項目績效評價過程中存在的難點和問題

1.政策理解不夠充分，評價重點不夠突出。項目工作組在前期階段缺少對政策深入了解的過程，也缺少專家對專業(yè)性的政策進行分析的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致對績效評價的內(nèi)容和重點把握不準確，影響評價的效果。

2.指標體系的適用性不強，評價內(nèi)容不夠全面?，F(xiàn)有的指標體系[包括業(yè)務(wù)指標（下設(shè)規(guī)劃和立項情況、目標完成程度、效益實現(xiàn)情況、組織管理情況4個二級指標）和財務(wù)指標（下設(shè)預(yù)算管理情況、財務(wù)（資產(chǎn)）管理狀況、會計信息質(zhì)量3個二級指標）]無法完全適用于政策性項目，如：規(guī)劃立項情況指標，由于政策性財政支出項目本身就是由某一項政策支撐立項的，考評重點不在于其規(guī)劃和立項情況。

3.評價分析方法較為單一，績效綜合評價分析難度較大。目前考評工作對于績效評價只局限于反映項目實施結(jié)果的圖片、數(shù)據(jù)等資料的收集，并進行簡單的定性分析。但對于政策性財政支出項目，缺少整體效益實現(xiàn)情況的綜合評價分析，未能充分體現(xiàn)績效評價工作的有效性。另外，由于設(shè)立的績效目標合理性依據(jù)不足，項目單位在項目完成后對效益總結(jié)不夠充分，項目效益涉及面廣，對樣本量的選擇不夠科學(xué)合理，對績效綜合評價的標準不明確等因素的影響，難以合理準確地評價分析項目的綜合績效。

三、政策性財政支出績效評價方法研究

（一）確定評價重點

1.深入分析政策，確定評價重點。首先確定政策所要達成的宏觀目標，可提前邀請專家指導(dǎo)分析政策的核心內(nèi)容，依據(jù)政策中明確的績效目標確定考評重點，并針對政策宏觀目標和微觀目標確定的產(chǎn)出和效益的考評重點，與被評價項目的主管部門和實際執(zhí)行部門溝通取得一致意見。

2.結(jié)合項目實施內(nèi)容及具體流程，確定評價重點。向主管部門、執(zhí)行單位了解項目實施內(nèi)容和具體流程，從中找出項目流程的關(guān)鍵步驟，結(jié)合政策確定的完成目標確定考評重點。

3.依據(jù)受益群體的具體受益情況，確定考評重點。深入分析政策和了解項目實施內(nèi)容后，分析項目受益群體的具體受益情況確定考評重點，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個方面來評價分析。

（二）指標體系的構(gòu)建及評價方法研究

1.構(gòu)建指標體系的關(guān)鍵點

（1）建立財政支出績效評價指標分類體系。第一，可以將財政支出項目按照一定標準進行分類，在統(tǒng)一規(guī)范的平臺上，充分考慮各類項目的差別性，選擇相應(yīng)的指標和標準。第二，分別建立以過程為導(dǎo)向、以管理為導(dǎo)向和以結(jié)果為導(dǎo)向的指標體系，依照被評價項目特點選取執(zhí)行過程、組織管理或?qū)嵤┙Y(jié)果一個方面進行重點評價。

（2）依據(jù)政策和項目實際情況建立指標體系。根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容和項目實際執(zhí)行程序，制定具體的指標體系，除對項目執(zhí)行情況、效益實現(xiàn)情況進行考評外，還可以包含對政策適用性和實施完成后的運營管理情況進行考評。

（3）邀請專家參與制定指標體系。邀請相關(guān)管理、業(yè)務(wù)和財務(wù)方面的專家討論指標制定，從專業(yè)角度制定執(zhí)行、效益等方面指標，著重討論政策中相關(guān)條款對實現(xiàn)預(yù)計效益的適用性。

（4）適度設(shè)定附加指標。為滿足評價工作的要求，還可以根據(jù)具體需要，適度增設(shè)附加指標。

（5）設(shè)置縱向效益評價指標。設(shè)置縱向的評價指標，對主管部門、執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）、終端受益者等各環(huán)節(jié)分別進行績效評價。

2.指標體系構(gòu)建及評價方法

要結(jié)合以上關(guān)鍵點，根據(jù)實踐發(fā)展需求和財政支出功能分類，在滿足實際工作需要的基礎(chǔ)上，劃分層次，建立一套科學(xué)合理、層次明晰、實用可行的指標體系。具體的評價指標體系按照可計量性，分為定量和定性指標。體系可以是動態(tài)的，可擴充的，具體體現(xiàn)在所選用的指標既可從分類指標和備選指標庫中選取，也可以根據(jù)評價對象的特性設(shè)置指標，從而保證評價結(jié)果的科學(xué)性和真實性。

當評價對象確定后，將從指標體系中選取基本指標、分類指標中的一種（根據(jù)評價對象的財政支出類別確定）和定性指標，構(gòu)成評價對象的一套完整指標。財政支出績效評價指標體系見圖2。

圖2 財政支出績效評價體系

第一，定性指標。

（1）定性指標的內(nèi)容

定性指標指無法通過數(shù)量計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。定性指標是用于評價財政支出項目涉及政治影響、社會穩(wěn)定、改革與發(fā)展、資源配置狀況、服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量等非定量指標因素，是對定量指標的進一步補充。

（2）定性指標的評價方法

對定性指標的評定，可從結(jié)合以下分析方法取得判斷基礎(chǔ)或依據(jù)：一是專家經(jīng)驗判斷法，二是問卷測試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標測定通常是上述四種方法的綜合運用，形成若干個從高到低有檔次的評語。

第二，定量指標。

（1）定量指標的內(nèi)容

定量指標包括基本指標和分類指標?；局笜税椖拷ㄔO(shè)評價指標、國家（國際）通行指標、公眾關(guān)注指標等被廣泛應(yīng)用在綜合性績效評價以及公共支出項目績效評價的指標。分類指標是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價對象不同特點和財政支出類別具體設(shè)定目標來設(shè)置特定的指標。

（2）基本指標

主要評價財政支出效益的共性方面，它是每個評價對象都必須采用的指標。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項指標構(gòu)成，其公式如下：

（3）分類指標

分類指標是評價財政支出效益的核心指標。按照財政支出分類，可分為經(jīng)濟建設(shè)、農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化體育、衛(wèi)生、社會保障等。以下僅對政策性財政支出項目涉及較多的幾類進行說明。

1）農(nóng)業(yè)事業(yè)類支出指標。包括支持農(nóng)村建設(shè)、支持和促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化三類指標，每類指標又分若干子指標。見圖3。

圖3 分類指標一農(nóng)業(yè)事業(yè)類

說明：當農(nóng)業(yè)保護水平>0時，說明財政資源向農(nóng)業(yè)傾斜，農(nóng)業(yè)得到了保護；反之表明政府未對農(nóng)業(yè)進行有效保護。

2）教育事業(yè)類支出指標。由投入資金分析、財政資金產(chǎn)出效益、財政資金利用效率和發(fā)展?jié)摿λ念惤M成，每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括教育事業(yè)費等。見圖4。

3）社會保障類支出指標。包括國有企業(yè)失業(yè)職工基本生活保障、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、最低生活保障線、財政資金落實情況和社會穩(wěn)定評估等七類指標。每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括社會保障補助支出等。見圖5。

圖4 分類指標一教育事業(yè)類

圖5 分類指標——社會保障類

第三，備選指標。

定性指標和定量指標共同構(gòu)成財政支出對象的評價指標體系。該指標體系應(yīng)是動態(tài)的，可擴充的。運用時所選用的指標既可從現(xiàn)有的指標體系中選用，同時也可從備選指標庫中選取，或者根據(jù)評價對象的特性設(shè)置指標，從而保證評價結(jié)果的科學(xué)性和真實性。如教育水平指標：包括勞動者人均受教育年限、人均教育經(jīng)費、科技人員比例等。

（三）評價綜合測算模型與評價結(jié)果

對上述指標體系的每個一級指標和二級指標分別進行賦值，確定各指標的權(quán)重后，還要通過綜合測算模型，把多個指標對績效評價系統(tǒng)不同方面的評價值綜合在一起，以得到一個整體性的結(jié)果。對綜合評價的計算可采用線性加權(quán)求和計算模型來處理。

根據(jù)綜合評價總分，按照四級分類進行財政支出績效考評，即可以根據(jù)評價結(jié)果落入的評價標準區(qū)，判斷被評價對象所使用財政資金的優(yōu)劣情況。

（四）績效評價工作思路的改進

1.建立全過程的績效評價體系

完整的績效評價體系應(yīng)是包括項目事前評估在內(nèi)的全過程評價。具體來講，可以在項目申請立項時由財政部門聯(lián)合業(yè)務(wù)主管部門事先設(shè)定評價指標，設(shè)定分配資金在當年預(yù)計實現(xiàn)的效果，并每年對該指標做動態(tài)調(diào)整，也為事后評價進行分年的效益評價時提供依據(jù)。

2.運用層次化、立體化效益分析方法

對于主管部門主要評價項目執(zhí)行的總體效益，對全市范圍內(nèi)該領(lǐng)域的影響及其政策宏觀目標的效益實現(xiàn)情況，資金在各執(zhí)行部門的分配是否符合效益最大化；對于執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）主要評價主管部門所分配的資金任務(wù)量的局部效益實現(xiàn)情況，資金再分配的效益是否公平合理；對于各終端受益者主要評價資金的實際產(chǎn)生效益情況，如收入增加情況、現(xiàn)狀改善情況等。

3.選用適宜的評價標準

經(jīng)濟效益指標都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內(nèi)容視不同效益指標而異；社會效益指標的標準往往由于支出項目涉及不同的經(jīng)濟和社會領(lǐng)域而各不相同，要根據(jù)評價的具體目標、組織實施機構(gòu)、評價對象來確定。

4.加強人才隊伍的培養(yǎng)

專業(yè)評價人才隊伍的培養(yǎng)，包括組織評價的工作人員、參與評價的中介機構(gòu)人員的專業(yè)素質(zhì)，是提高績效評價工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請專家進行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)、定期組織研討學(xué)習(xí)等方式。另外，進一步建立和維護各類型專家人才庫，也是做好績效評價工作的一項長期的基礎(chǔ)工作。

注釋：

①北京市行政區(qū)劃從2010年7月起由18區(qū)縣合并為16個區(qū)縣。

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篇4

一、企業(yè)集團投資內(nèi)部控制的特點

企業(yè)集團和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結(jié)構(gòu)，更多的是考慮具體資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，而企業(yè)集團考慮的投資結(jié)構(gòu)更多的是從公司的行業(yè)或經(jīng)營分布的角度。因此，企業(yè)集團投資內(nèi)部控制具有以下特點：

1、風險控制貫穿于整個內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)。投資風險是一個能引起重要警覺的要素，對投資風險進行有效控制已成為其可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的重要能力。

2、企業(yè)集團的治理層與管理層控制相互結(jié)合。在投資項目過程中，企業(yè)投資治理層控制包括投資項目的決策審批，而企業(yè)管理層控制則為投資項目的實施。投資項目這兩個層次上的控制在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中相輔相成互相影響。投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏管理層控制，設(shè)定的投資決策將難以實施，而投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。

3、投資項目的事前事中事后控制相結(jié)合的特性。從投資項目的內(nèi)部控制整個過程來看，可將集團企業(yè)投資分為四個階段，即集團公司投資決策階段、集團公司資產(chǎn)投出階段、集團公司投資持有階段以及集團公司投資處置階段。

二、企業(yè)集團投資業(yè)務(wù)流程及其控制點

可將集團企業(yè)投資分為四個階段，即投資決策階段、資產(chǎn)投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點加以防范和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也有所不同。

（一）投資決策階段

決策階段的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有：編制投資項目建議書環(huán)節(jié)、項目可行性分析評估以及可行性研究報告最終決議環(huán)節(jié)。

1、投資項目建議書的內(nèi)部控制方法：

因企業(yè)集團在不同階段的戰(zhàn)略目標不同，投資指導(dǎo)原則也會變動。應(yīng)指定投資指導(dǎo)原則及標準，包括經(jīng)濟效益、政策法規(guī)標準等。并按照制定的法規(guī)嚴格執(zhí)行，對不符合投資原則及標準的項目不予以立項。

2、項目可行性的研究內(nèi)部控制方法：

要確?？尚行匝芯啃〗M成員的專業(yè)性，也可聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性項目進行研究。對于可行性研究報告，要針對公司當前的戰(zhàn)略目標采取科學(xué)的評估方法，選擇合適的指標對投資項目進行評估。

3、可行性研究報告審批的內(nèi)部控制方法：

應(yīng)對投資項目的審批流程進行規(guī)定，并明確各級的審批權(quán)限。投資負責人員組成不能局限于企業(yè)負責人個人或是其管理的幾個人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽。

（二）投資執(zhí)行階段

投資方案經(jīng)過批準后，投資管理部門應(yīng)當制定投資實施計劃，并組織策劃、財務(wù)等有關(guān)部門討論，形成一致意見。在企業(yè)投資執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)加強資產(chǎn)作價審批、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、權(quán)益證書、投資收益核算等五個環(huán)節(jié)的重點控制。

1、資產(chǎn)作價審批的內(nèi)部控制方法：

以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資的，企業(yè)應(yīng)當進行資產(chǎn)評估，需要審計的應(yīng)當進行審計。應(yīng)當由財務(wù)部門與其他投資方共同協(xié)商確定審計、評估機構(gòu)，并依據(jù)公司批準的行為文件等向公司辦理資產(chǎn)評估申請立項手續(xù)。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和實物轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制方法：

為了保證資產(chǎn)的安全轉(zhuǎn)移，企業(yè)集團應(yīng)該制定相應(yīng)的控制程序，如實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當經(jīng)過申請、審批、調(diào)出等環(huán)節(jié)。并且應(yīng)該根據(jù)規(guī)定辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在資產(chǎn)投出之后，投資管理部門應(yīng)對投資項目進行跟蹤，就被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)現(xiàn)狀和現(xiàn)金流進行及時的了解，并且要定期檢查投資項目的實施進度以確保實施質(zhì)量，防止項目出現(xiàn)異常。

3、投資收益核算的內(nèi)部控制方法：

企業(yè)集團應(yīng)當定期核對投資項目賬目，對于投資項目相關(guān)的權(quán)益證書要嚴格保管，以確保投資資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）投資處置階段

投資處置階段也是內(nèi)部控制的重點。企業(yè)集團投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉(zhuǎn)讓和投資的終止及核銷。

1、投資處置決策的控制方法：

可采用內(nèi)部經(jīng)濟責任控制、崗位分工與授權(quán)批準、監(jiān)督檢查控制、文件記錄控制、人員素質(zhì)控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應(yīng)該以可行性研究為基礎(chǔ)，選取多種方案，建立科學(xué)的決策機制和制度。

2、投資處置的內(nèi)部控制控制方法：

企業(yè)集團可采用招標方式對投資進行處置，積極尋找合作者。為保證資產(chǎn)作價合法合理，可采用崗位分工、財產(chǎn)保全控制、審計控制、人員素質(zhì)控制等方法。

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)收回的內(nèi)部控制方法：

資產(chǎn)保全控制方法：對于實物資產(chǎn)應(yīng)編制回收清單，并由資產(chǎn)接受部門接收清單，依據(jù)清單羅列的資產(chǎn)核實收回的資產(chǎn)是否正確。貨幣資金形式的資產(chǎn)，財務(wù)部門應(yīng)遵從相關(guān)的規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)。對于無形資產(chǎn)，控制重點是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產(chǎn)，財務(wù)部在收回資產(chǎn)后要確認債券的價值和真實性。資產(chǎn)進行投資處置后，財務(wù)部應(yīng)對資產(chǎn)回收清單和驗收報告進行及時的核實，并及時跟蹤未收到的資產(chǎn)。另外還可以組織內(nèi)部審計小組對資產(chǎn)處置的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查。

總之，相對于單個企業(yè)投資而言，企業(yè)集團的投資是一個較復(fù)雜的過程，既涉及到單個企業(yè)投資面臨的問題，又涉及到企業(yè)集團內(nèi)部各成員企業(yè)之間的利益協(xié)調(diào)問題。因此，在進行企業(yè)集團投資管理時應(yīng)該站在較高角度，從戰(zhàn)略目標出發(fā)，更加科學(xué)高效地做好每一環(huán)節(jié)的工作。（作者單位：西華大學(xué)）

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篇5

關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管

1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標準》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風險控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進行實證研究。

相關(guān)變量的選取與模型的建立

(一)方法的確定

資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風險。下文通過建立模型,對證券公司實行凈資本監(jiān)管要求后的實際數(shù)據(jù)進行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。

資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風險水平的因素,同時資本可能對風險有影響,風險也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。

Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。

三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當方程右邊變量與誤差項相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時,3SLS是一種有效的估計方法。

綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運用三階段最小二乘法進行分析。同時由于監(jiān)管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點的多家公司進行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。

(二)變量的選取

由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風險水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風險或資本水平、是否達到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗證選擇變量的合理性。

1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風險之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負債的比率,即凈資本/自有負債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標,一個是相對指標。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負債之比遠高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達到8%的比例并不意味著流動性風險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風險?；谏鲜鲈?本文選取凈資本總額的指標作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風險等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時備付各種風險,保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。

2.風險水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風險之間的關(guān)系。因而將風險水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風險,因而選定的風險水平指標必須能夠衡量流動性風險的大小。

許多學(xué)者在研究風險時,選擇收益率的方差作為風險。這種風險指標的選取實際上是衡量收益風險,即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風險,因而必須選取適宜的指標來衡量流動性風險水平。

低流動性資產(chǎn)指標能夠較好地衡量證券公司的流動性風險,低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計算公式為:

低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本

低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標更符合本文衡量流動性風險的需要,本文選取它作為風險衡量指標。

低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風險越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風險越小。

3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風險之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風險正負向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實監(jiān)管環(huán)境下,哪個因素作用更強。

從我國監(jiān)管實踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風險監(jiān)控是否有顯著影響,值得進一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風險或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實證結(jié)果進行評判。

4.收益水平。通常金融機構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強,因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風險水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。

資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個衡量指標,一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。

收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。

收益水平與流動性風險的關(guān)系推測應(yīng)為負相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,低流動資產(chǎn)越小,流動性風險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風險越高。

5.前一期的資本充足性水平或風險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風險水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因為證券公司的資本水平或風險水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風險水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計前一期資本及風險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。

6.是否達到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀類證券公司,同時是否達到監(jiān)管要求有一系列指標,如絕對、相對、風險準備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。

綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風險水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。

(三)模型的建立

根據(jù)上述凈資本與風險關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風險的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進行估計。

CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1

+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t

RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t

其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。

數(shù)據(jù)的采集

年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計師事務(wù)所審計,數(shù)據(jù)較為準確,將研究時點確定為每個年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點,為了能夠符合統(tǒng)計分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。

研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。

實證結(jié)果與分析

模型公式:

INST C roacapp_1 riskk_1 size

capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1

riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1

通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風險情況進行聯(lián)立方程分析,每個時點選取31家公司進行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風險狀況的一些基本情況。

(一)實證結(jié)果

本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。

(二)結(jié)果分析

就整個聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風險回歸方程,可決系數(shù)達到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。

滯后項CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強的持續(xù)性。

風險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負的影響,說明在目前風險導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風險提高會明顯降低資本充足水平,風險的降低會提高資本充足水平。

滯后項RISK(-1)對風險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風險與前一期高度相關(guān),即風險暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。

資本狀況CAP對風險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風險水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當增加風險資產(chǎn),適當提升風險水平。

資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負,但是不顯著,說明當前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。

通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風險狀況的影響一般為負,即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風險就越低,可是T統(tǒng)計量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風險狀況的影響不太顯著。

2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著,因此第一個方程得出的R統(tǒng)計量出現(xiàn)負值,2005年的第二個方程中得出的R統(tǒng)計量比較小,只有0.4,也是因為常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計的方程的R統(tǒng)計量都是達到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。

結(jié)論

綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進行截面數(shù)據(jù)的實證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風險與資本之間呈現(xiàn)負的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風險水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項政策應(yīng)繼續(xù)實施。

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篇6

入21世紀以來，隨著經(jīng)濟環(huán)境和教育環(huán)境的快速發(fā)展和變化，及其引致的就業(yè)形勢的變化，推動了會計專業(yè)碩士教育在我國的迅速發(fā)展。會計專業(yè)碩士教育的迅速發(fā)展，對于培養(yǎng)高層次、復(fù)合型的會計人才隊伍有重要意義。但是，由于我國會計專業(yè)碩士招生時間短，培養(yǎng)模式存在很多不足，因此，研究會計專業(yè)碩士發(fā)展顯得更加緊迫、重要。所以，構(gòu)建一套適合會計專業(yè)碩士培養(yǎng)的新模式，對健全和完善國家高層次會計人才的培養(yǎng)體系，建設(shè)高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計人才隊伍具有重要意義。

一、我國現(xiàn)階段會計專業(yè)碩士培養(yǎng)現(xiàn)狀

目前我國會計隊伍十分龐大，從業(yè)人員至少有1 500萬人，但高層次會計人才卻不足10%，這說明高等教育人才培養(yǎng)與企業(yè)人才供需存在結(jié)構(gòu)性矛盾。為了改變這一現(xiàn)狀，滿足社會對高級會計人才的需要，2003年國務(wù)院學(xué)位辦決定在我國首批設(shè)立21家培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型的會計專業(yè)碩士培養(yǎng)單位，培養(yǎng)職業(yè)化的會計專業(yè)碩士，2007年又有8所高校被批準為會計專業(yè)碩士培養(yǎng)單位，2009年教育部擴大招收以應(yīng)屆本科畢業(yè)生為主的全日制碩士，經(jīng)批準，2010年、2014年國務(wù)院學(xué)位委員會又新增會計碩士專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)單位77家和71家，目前，我國已有177所院校有招收會計專業(yè)碩士的資格。近年來，在我國境內(nèi)的跨國公司、會計師事務(wù)所、大型企事業(yè)單位等，對會計專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)和實踐能力以及創(chuàng)新意識提出了更高的要求，而我國各高校培養(yǎng)的會計專業(yè)碩士同質(zhì)化嚴重，與會計學(xué)術(shù)型碩士培養(yǎng)模式相近，職業(yè)化特點不突出。這些問題反映出社會對會計專業(yè)碩士的需求有了新的變化，它要求會計專業(yè)碩士既系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識及技能，又能將學(xué)到的知識和技能綜合運用到復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中去。

雖然我國會計專業(yè)碩士研究生的招生規(guī)模在持續(xù)擴大，但由于很多高校會計學(xué)術(shù)型碩士培養(yǎng)先于會計專業(yè)碩士，多數(shù)高校一直延用會計學(xué)術(shù)型碩士的培養(yǎng)模式，會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)模式缺乏創(chuàng)新，從就業(yè)結(jié)果看，會計專業(yè)碩士和學(xué)術(shù)型碩士的區(qū)別并不大，同本專業(yè)畢業(yè)的本科生并沒有拉開明顯的差距，實踐證明學(xué)術(shù)型碩士的培養(yǎng)模式并不適用于專業(yè)碩士，這種培養(yǎng)方式?jīng)]有突出會計專業(yè)碩士的特色和優(yōu)勢。會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標應(yīng)當是：培養(yǎng)具有較好會計理論基礎(chǔ)、能夠理論聯(lián)系實際、具有較強的分析問題和解決問題能力、熟悉國際會計法規(guī)和慣例的高素質(zhì)、應(yīng)用型的綜合會計人才。所以我們要探索出一條適合會計專業(yè)碩士培養(yǎng)的新模式，培養(yǎng)創(chuàng)新能力和實踐能力并存的高層次會計人才，推動目前的會計專業(yè)碩士教育健康發(fā)展，提高會計人才服務(wù)社會的能力。

二、目前會計專業(yè)碩士學(xué)位人才培養(yǎng)中存在的問題

（一）教師結(jié)構(gòu)不合理

師資問題是會計專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)能否成功的關(guān)鍵，然而目前新批準的及層次不高的部分會計專業(yè)碩士培養(yǎng)單位依然沿襲會計學(xué)術(shù)型碩士的導(dǎo)師結(jié)構(gòu)，選擇理論功底深厚的教授作為會計專業(yè)碩士生導(dǎo)師。首先，受傳統(tǒng)觀念的影響，資深教授在授課過程中習(xí)慣以支配者的角色灌輸給學(xué)生書本上的知識，忽視學(xué)生的主觀能動性，沒有給學(xué)生創(chuàng)新思維發(fā)揮的機會。其次，這些教師都是從學(xué)校到學(xué)校，沒有太多的實踐經(jīng)驗，對某些實際的操作教師本身并不是很理解，這不利于學(xué)生將理論與實踐結(jié)合起來，不利于學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。雖然實行了雙導(dǎo)師制，但由于學(xué)校和企業(yè)的合作機制不夠健全，缺乏約束和激勵使得實務(wù)界的專家對會計專業(yè)碩士指導(dǎo)不到位，多數(shù)學(xué)校形同虛設(shè)。會計專業(yè)碩士不同于學(xué)術(shù)型碩士，會計專業(yè)碩士是為社會培養(yǎng)理論知識牢固、實際工作能力強、有領(lǐng)導(dǎo)能力和創(chuàng)新能力的綜合型人才，所以，高校的教師結(jié)構(gòu)不能滿足培養(yǎng)優(yōu)秀會計專業(yè)碩士的需要，這制約了我國會計專業(yè)碩士的發(fā)展。

（二）課程設(shè)置不合理

目前高校的會計專業(yè)碩士的課程除了7門核心課之外，大都是借鑒學(xué)術(shù)型會計碩士的培養(yǎng)模式設(shè)置的，雖也設(shè)置一些相關(guān)的專業(yè)性較強的課程內(nèi)容，但是職業(yè)特色不明顯，沒有按不同方向有針對性地開設(shè)一些課程，這種課程設(shè)置讓學(xué)生學(xué)到的知識和學(xué)術(shù)型會計碩士沒有本質(zhì)區(qū)別，學(xué)到的知識廣而淺，沒有在某一特定職業(yè)方向獲得系統(tǒng)的專業(yè)知識和技能。實踐課程相對較少，缺乏訓(xùn)練學(xué)生綜合素質(zhì)的平臺。

會計專業(yè)碩士培養(yǎng)目標的定位應(yīng)該是具有實踐性、高層次的復(fù)合型人才，然而現(xiàn)有的偏學(xué)術(shù)型的培養(yǎng)方式理論課所占比例偏高，實踐課沒有受到足夠重視。實踐課對學(xué)生實際操作能力、溝通表達能力、發(fā)散思維創(chuàng)新能力等的培養(yǎng)起著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)有的課程設(shè)置導(dǎo)致會計專業(yè)碩士的實踐性嚴重不足，這違背了會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標，所以高校在課程設(shè)置上應(yīng)進一步改進和完善，以社會的需求為導(dǎo)向去培養(yǎng)會計專業(yè)碩士。

（三）學(xué)生實踐經(jīng)驗不足

實踐環(huán)節(jié)對提高會計專業(yè)碩士的實際操作能力與綜合素質(zhì)是非常必要的，然而由于高校在會計專業(yè)碩士培養(yǎng)過程中實踐所占比重偏低，導(dǎo)致培養(yǎng)的會計專業(yè)碩士與社會需求的應(yīng)用型碩士不吻合，致使會計專業(yè)碩士就業(yè)壓力很大，在社會上沒有競爭力，造成高校會計專業(yè)碩士實踐經(jīng)驗不足的原因主要有兩個方面：

首先，雖然高校已經(jīng)意識到實踐對會計專業(yè)碩士的重要性，但由于辦學(xué)經(jīng)費的緊張，高校沒有能力建設(shè)足夠的實踐基地供學(xué)生使用，實習(xí)場所大多是由企業(yè)提供，實踐能力的不足導(dǎo)致學(xué)生在社會上沒有競爭力，既沒有學(xué)術(shù)型碩士的研究能力，也沒有專業(yè)碩士的實際操作能力。

其次，學(xué)生的實習(xí)一般是在企業(yè)完成的，但企業(yè)是以盈利為目的，實習(xí)企業(yè)擔心影響生產(chǎn)秩序或泄露商業(yè)機密一般不會安排學(xué)生參加一線實際工作，企業(yè)只是把實習(xí)學(xué)生當作免費的打工者。而且實習(xí)是短期的，所以企業(yè)認為沒有必要也沒有義務(wù)去培養(yǎng)你。

學(xué)校沒有能力為學(xué)生提供實踐的機會，企業(yè)又缺乏利益的驅(qū)動為會計專業(yè)碩士的實習(xí)提供幫助，這些原因?qū)е铝藭媽I(yè)碩士實踐經(jīng)驗遠遠不足，這不符合社會對高層次會計人才的需求，導(dǎo)致他們在社會上很難立足。

三、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計專業(yè)碩士創(chuàng)新培養(yǎng)模式

會計專業(yè)碩士綜合素質(zhì)的提高僅僅依靠學(xué)校課堂教育是難以實現(xiàn)的，還要在大量的社會實踐中逐漸培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力和綜合素質(zhì)。產(chǎn)學(xué)研合作教育在培養(yǎng)會計專業(yè)碩士實踐能力和綜合素質(zhì)上獨具優(yōu)勢，產(chǎn)學(xué)研合作能解決高校教師結(jié)構(gòu)不合理、學(xué)生沒有實踐基地等問題，產(chǎn)學(xué)研合作教育是深化和保障研究生教育，特別是對注重實踐的會計專業(yè)碩士研究生教育的重要措施，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合模式，關(guān)鍵是促進企業(yè)、高校、科研單位的真正融合，高校充分利用社會資源，給學(xué)生和教師一個實踐基地、創(chuàng)新基地，企業(yè)也充分享受學(xué)校的人才資源和優(yōu)先享受高校的科研成果，這樣實現(xiàn)企業(yè)、高校和科研機構(gòu)產(chǎn)學(xué)研的無縫對接。本文根據(jù)以上問題提出了產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計專業(yè)碩士培養(yǎng)模式，具體模式框架如圖1所示。建立產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計專業(yè)碩士創(chuàng)新培養(yǎng)模式有利于培養(yǎng)高層次會計專業(yè)人才，在國家強調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動型發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的時期尤為重要。

（一）建立一套適合會計專業(yè)碩士的課程體系和培養(yǎng)方式

建立科學(xué)、完善的課程體系，是提高高校會計專業(yè)碩士創(chuàng)新能力的重要保證，這就要求研究方向的設(shè)置既要發(fā)揮學(xué)科優(yōu)勢，又要以實際應(yīng)用為導(dǎo)向，以提高職業(yè)能力為目標。在此前提下，課程設(shè)置要重視職業(yè)素養(yǎng)課程，鼓勵開設(shè)行業(yè)知識講座、職業(yè)道德等與職業(yè)發(fā)展相關(guān)的課程，緊跟時代的脈搏。課程設(shè)置包括核心課和選修課，核心課包括MPAcc教指委參考性培養(yǎng)方案給出的政治、英語、管理經(jīng)濟學(xué)3門公共必修課及財務(wù)會計理論與實務(wù)、財務(wù)管理理論與實務(wù)、審計理論與實務(wù)、管理會計理論與實務(wù)4門專業(yè)必修課。國際化是全球經(jīng)濟一體化背景下的必然，筆者認為授課過程中要賦予政治、英語新的授課方式，政治多講授些國內(nèi)外時事，英語改成商務(wù)英語，更多與會計背景相結(jié)合，為國家培養(yǎng)國際化的會計人才。

選修課以菜單式的方式，學(xué)生針對自己的就業(yè)去向選擇自己要上什么課。比如以職業(yè)目標為導(dǎo)向，針對注冊會計師方向，可以開設(shè)審計、財務(wù)風險管理、經(jīng)濟法、稅法等課程，以幫助學(xué)生畢業(yè)時拿到CPA證。也可以根據(jù)地域特點開設(shè)相關(guān)特色課程，由于黑龍江省鄰近俄羅斯，對俄貿(mào)易規(guī)模不斷擴大，為擴大學(xué)生的畢業(yè)去向，選修課中應(yīng)加入俄語、國際商務(wù)與國際結(jié)算、國際財務(wù)報告準則專題等課程。在會計從業(yè)過程中，對法律的了解對職業(yè)判斷、決策很重要，所以，在選修課中鼓勵多開設(shè)與法律相關(guān)的課程，增加學(xué)生對相關(guān)法律學(xué)習(xí)的廣度和深度。

在授課中還要重視學(xué)生的團隊合作精神的培養(yǎng)，在教學(xué)方面要重視案例教學(xué)，小組討論，模擬訓(xùn)練。案例教學(xué)的優(yōu)點在于它選用典型案例，教師有目的、有步驟地引導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)理論知識與方法共同對案例進行分析、探討和推理，開發(fā)學(xué)生多維思考的心智模式，從而培養(yǎng)會計專業(yè)學(xué)生觀察能力、分析能力和職業(yè)判斷能力。選用典型的會計案例，貼近實際，能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，增加學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。案例教學(xué)是溝通理論與實踐的橋梁，在案例中探尋經(jīng)驗和教訓(xùn)，通過獨立思考、相互交流，提高其職業(yè)判斷能力和素質(zhì)。

為了加強會計專業(yè)碩士生動手能力和綜合實踐的訓(xùn)練，應(yīng)增加實踐學(xué)分，教學(xué)過程中注重理論性與應(yīng)用性知識結(jié)合。教學(xué)方式改革著重改變傳統(tǒng)單一的課堂授課方式，將課堂搬進實驗室、企業(yè)財會部門和會計師事務(wù)所現(xiàn)場，將理論與實踐相結(jié)合，有助于開拓學(xué)生的視野，豐富他們的思維。在授課中，教師將基礎(chǔ)理論、典型案例與學(xué)科前沿知識融會貫通；在課程考核上，將調(diào)研報告、課題討論、案例分析及課程設(shè)計成果相結(jié)合；在學(xué)習(xí)方式上，將個人獨立學(xué)習(xí)與小組合作相結(jié)合，以此提高學(xué)生的協(xié)調(diào)組織能力和綜合素質(zhì)。

（二）加強師資隊伍的建設(shè)，滿足會計專業(yè)碩士培養(yǎng)的需要

目前我國高校中既有理論基礎(chǔ)又有實踐經(jīng)驗的資深教師并不多，應(yīng)實行“導(dǎo)師組制度”并發(fā)揮導(dǎo)師組的指導(dǎo)作用，優(yōu)秀的導(dǎo)師團隊對于會計專業(yè)碩士論文及實踐的指導(dǎo)顯得很必要。在校內(nèi)選擇科研能力突出，理論知識過硬的專職教授擔任校內(nèi)第一導(dǎo)師，加強學(xué)生會計理論基礎(chǔ)素養(yǎng)，同時聘請校外注冊會計師、注冊稅務(wù)師、CEO等人才作為兼職導(dǎo)師，校外兼職導(dǎo)師不一定有多高的學(xué)歷，重要的是具有良好的會計實踐經(jīng)驗和社會資源優(yōu)勢，這樣由高校的校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師共同組成一個導(dǎo)師團隊，在理論上和實踐上形成互補，共同研究學(xué)生的培養(yǎng)方案，共同指導(dǎo)這些學(xué)生完成相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)和實踐課程，提高學(xué)生的社會職業(yè)素養(yǎng)和實踐能力。在校期間校內(nèi)導(dǎo)師對學(xué)生的理論知識進行評價考核，校外導(dǎo)師對學(xué)生的校外實踐工作進行考核，校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師要互相學(xué)習(xí)，經(jīng)常溝通完善研究生的培養(yǎng)方案。由校外導(dǎo)師介紹學(xué)生進入本單位實習(xí)，校內(nèi)導(dǎo)師在做好自己本職工作的同時，應(yīng)該積極參加校外的實務(wù)工作，教師帶領(lǐng)學(xué)生建立案例討論組，在企業(yè)工作中發(fā)現(xiàn)素材，進行案例研究與開發(fā)，研究過程中學(xué)生既加深了對理論知識的掌握，也加深了對實際工作的理解，只有在邊學(xué)習(xí)邊探索中才能真正將理論與實踐結(jié)合起來。高校對于取得成績的校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師要給予必要的獎勵，充分調(diào)動導(dǎo)師組的教學(xué)積極性和熱情，讓導(dǎo)師的創(chuàng)造力最大限度地發(fā)揮出來，增加高校培養(yǎng)人才的實力。

（三）通過校企合作搭建研究生實踐基地

在應(yīng)用型、高層次會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)過程中，僅靠學(xué)校的會計模擬實驗室是遠遠不夠的，只有處在真正的會計環(huán)境中，真正熟悉會計的操作流程，處理現(xiàn)實的會計實務(wù)，才能領(lǐng)會會計工作的要領(lǐng)，在實踐中更深刻地理解理論知識的意義。所以說進入企業(yè)進行現(xiàn)場實習(xí)對會計專業(yè)碩士能力培養(yǎng)是非常重要的環(huán)節(jié)，這對學(xué)生以后進入企業(yè)工作是非常有利的，因此，通過校企合作充分整合學(xué)校和社會資源，為研究生搭建創(chuàng)新平臺在會計專業(yè)碩士創(chuàng)新能力培養(yǎng)中起著舉足輕重的作用。

與企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)建培養(yǎng)基地和研究中心，探索產(chǎn)學(xué)研三位一體的創(chuàng)新機制，加大企業(yè)委托培養(yǎng)力度，與社會建立緊密的合作關(guān)系，有針對性地解決企業(yè)用人需求，同時借助企業(yè)在技術(shù)和經(jīng)濟能力等方面的綜合優(yōu)勢，發(fā)揮高校在理論研究、數(shù)據(jù)信息和學(xué)術(shù)研究等方面的優(yōu)勢，引導(dǎo)導(dǎo)師指導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)解決實際管理問題。研究生投入企業(yè)管理的實踐工作中，有利于鍛煉他們的實際操作能力、溝通表達能力、團隊合作能力，從而提高其綜合競爭力。

學(xué)校也應(yīng)成立專門部門，為參與合作的企業(yè)提供財稅培訓(xùn)服務(wù)、財稅咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)建立健全財務(wù)制度，進行稅收籌劃等，幫助企業(yè)員工了解最新理論知識，提高他們的工作能力，促進企業(yè)健康、快速的發(fā)展。積極參與產(chǎn)學(xué)研合作教育的企業(yè)，享有優(yōu)先錄用優(yōu)秀畢業(yè)生，優(yōu)先享用學(xué)校的科研成果的權(quán)利，從而為企業(yè)注入新的活力，增強企業(yè)的管理創(chuàng)新能力。

（四）完善學(xué)位論文管理制度

在會計專業(yè)碩士學(xué)生管理工作中，最重要的一項就是畢業(yè)論文。碩士研究生畢業(yè)論文是學(xué)生的專業(yè)能力、思維方式的綜合體現(xiàn)，所以畢業(yè)論文在研究生的考核中占有很大的比重。學(xué)校應(yīng)該從論文選題、數(shù)據(jù)處理方法、實用性等方面對學(xué)生進行把關(guān)，監(jiān)督其寫作。論文選題應(yīng)從現(xiàn)實出發(fā)，針對會計及相關(guān)領(lǐng)域的實務(wù)問題進行分析，具有一定的理論和現(xiàn)實意義，不應(yīng)是進行純學(xué)術(shù)研究的文章，而應(yīng)具有實用性和社會價值。論文形式可以是研究或討論會計實務(wù)問題的案例分析、調(diào)研報告或理論結(jié)合實務(wù)的專題研究，應(yīng)有數(shù)據(jù)或?qū)嶋H資料做支撐。論文內(nèi)容更要注重創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，重點在于數(shù)量分析方法的訓(xùn)練，數(shù)據(jù)處理方法的學(xué)習(xí)有利于提升會計人員的管理效率和判斷能力。如何從海量的數(shù)據(jù)中找到與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，如何將數(shù)據(jù)進行處理生成具有信息含量的信息，對會計專業(yè)碩士來說是一種必要的工作技能。通過在論文選題的確定、調(diào)查研究材料的整理與歸納、課題研究的方法與手段、數(shù)據(jù)的處理與分析以及論文的撰寫方法等方面對研究生進行訓(xùn)練，能夠不斷開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維、邏輯能力，強化其表達能力，這是會計專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)非常重要的環(huán)節(jié)。

（五）完善研究生激勵政策，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新熱情

建議學(xué)校設(shè)置完善的獎勵機制鼓勵企業(yè)、教師、學(xué)生的學(xué)習(xí)和工作熱情，促進產(chǎn)學(xué)研合作的發(fā)展。設(shè)定系統(tǒng)的評選方案，評選優(yōu)秀研究生、優(yōu)秀校內(nèi)外導(dǎo)師、管理干部等，針對當代企業(yè)注重企業(yè)形象和企業(yè)社會價值的特點，發(fā)揮高校品牌價值對于企業(yè)的激勵作用，給予一定比例優(yōu)秀校外導(dǎo)師以名譽上或其他方式的獎勵。當今社會已經(jīng)進入了知識經(jīng)濟的時代，知識創(chuàng)新已經(jīng)取代知識批量生產(chǎn)成為高校的核心競爭力所在，完善研究生獎勵制度，以獎勤罰懶為原則建立三維的獎勵體系，設(shè)置研究生科研創(chuàng)新基金、企業(yè)獎學(xué)金、專業(yè)獎學(xué)金等項目，資助創(chuàng)新能力強、綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀學(xué)生。全面提高獎學(xué)金的標準，加大獎勵力度，激發(fā)研究生參與到企業(yè)和會計師事務(wù)所的實務(wù)工作、案例調(diào)研和案例研究中的熱情，讓更多的創(chuàng)新能力強的研究生在案例研究與開發(fā)和企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)中突出他們的潛質(zhì)，取得優(yōu)秀的成果。

四、總結(jié)

會計專業(yè)碩士教育是一種不同于學(xué)術(shù)型碩士的特殊高等教育，其培養(yǎng)目標是為企事業(yè)單位及國家經(jīng)濟管理部門培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才。所以會計專業(yè)碩士應(yīng)有獨特的培養(yǎng)方式，本文提出建立產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計專業(yè)碩士創(chuàng)新能力培養(yǎng)的新模式，建議高校從課程設(shè)置、教學(xué)方式、師資隊伍建設(shè)、校企合作、建立政府產(chǎn)學(xué)研管理機構(gòu)、研究生激勵制度和學(xué)位管理制度上進一步完善，在培養(yǎng)過程中以會計職業(yè)資格為導(dǎo)向，注重學(xué)生實踐能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，為社會培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型的會計專門人才。目前產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計專業(yè)碩士培養(yǎng)還處于起步階段，培養(yǎng)模式還有待完善。X

參考文獻：

1.左健民.產(chǎn)學(xué)研合作與高校創(chuàng)新型人才培養(yǎng)[J].教育發(fā)展研究，2013，（1）.

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中圖分類號：f235 文獻標識碼：a

文章編號：1004-4914（2013）05-101-02

法務(wù)會計在國外是防范和打擊財務(wù)欺詐、建立良好經(jīng)濟秩序的有效工具，在海南也有一定的應(yīng)用。研究法務(wù)會計在海南應(yīng)用中存在的問題和對策，對海南經(jīng)濟發(fā)展和國際旅游島的建設(shè)具有重要意義。

一、法務(wù)會計在海南應(yīng)用中存在的問題及原因

法務(wù)會計在海南的應(yīng)用是客觀存在的，不論是政府監(jiān)督管理部門，還是公檢法等司法部門，甚至是企業(yè)管理方面都已運用了法務(wù)會計。然而，法務(wù)會計在海南的應(yīng)用過程中存在不少問題。

1.理論研究和應(yīng)用研究滯后。堅實的理論體系是法務(wù)會計快速發(fā)展的基礎(chǔ)。由于法務(wù)會計引進我國的時間較短，在海南甚至全國，對法務(wù)會計的理論研究還比較滯后。首先，法務(wù)會計的很多基本理論問題，如關(guān)于法務(wù)會計的定義、目標、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達成共識。對這些基本問題的認識不統(tǒng)一導(dǎo)致了法務(wù)會計在實際應(yīng)用過程中間以不同的名義、不同的形式出現(xiàn)，進而導(dǎo)致社會對法務(wù)會計缺乏認識和了解。例如，海南法務(wù)會計的功能分別由不同的部門行使，部門間缺乏統(tǒng)一的認識。其次，法務(wù)會計的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學(xué)者的研究僅停留在經(jīng)濟訴訟案件的查處方面，而對法務(wù)會計在政府監(jiān)督、企業(yè)管理的應(yīng)用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問題分散，取得的成果也較少。我們從中國知網(wǎng)上搜索“法務(wù)會計”相關(guān)的文獻資料，到目前為止，只有914條的查詢結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)關(guān)于海南法務(wù)會計的理論研究成果。

海南對法務(wù)會計的應(yīng)用研究同樣缺乏。首先，對法務(wù)會計的應(yīng)用領(lǐng)域缺乏統(tǒng)一的認識。目前，法務(wù)會計專家對法務(wù)會計在案件訴訟、財務(wù)舞弊案件中的應(yīng)用已經(jīng)形成共識，而對政府應(yīng)用法務(wù)會計進行經(jīng)濟監(jiān)督管理和企業(yè)應(yīng)用法務(wù)會計提升經(jīng)營管理水平等方面的研究甚少。其次，對如何發(fā)揮法務(wù)會計作用等問題缺乏深入研究。目前，對于法務(wù)會計的準則、機制、執(zhí)業(yè)機構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)規(guī)范等的研究成果不多，更沒有達成一致認識。

2.法務(wù)會計的認知度低。筆者主持的課題組對海南省關(guān)于法務(wù)會計的相關(guān)事項做了一項調(diào)查。調(diào)查對象分別為高校會計及相關(guān)專業(yè)教師、會計師事務(wù)所的從業(yè)人員、律師事務(wù)所的從業(yè)律師及企業(yè)單位會計人員。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷150份，收回有效調(diào)查問卷150份，其中高校48份、會計師事務(wù)所28份、律師事務(wù)所24份、企業(yè)50份。調(diào)查結(jié)果見表1。

表1顯示，法務(wù)會計在海南的認知度很低。

3.制度不完善。海南缺乏法務(wù)會計準則和執(zhí)業(yè)標準。不同機構(gòu)在行使法務(wù)會計的功能時，依據(jù)的法律法規(guī)基本各不相同。如法院依據(jù)的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計部門依據(jù)的是《審計法》等，企業(yè)在管理過程中應(yīng)用法務(wù)會計時，一般依據(jù)的是《公司法》等。由于缺乏統(tǒng)一的法務(wù)會計基本準則和具體準則，導(dǎo)致從事法務(wù)會計相關(guān)職責的機構(gòu)和人員各自為政。法務(wù)會計無法在海南發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用，也不易被社會廣泛認可。

由于沒有一套完整、規(guī)范的法務(wù)會計人員資格認證制度，對法務(wù)會計人員的從業(yè)資質(zhì)沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致法務(wù)會計人員水平的參差不齊，難以保證法務(wù)會計工作的質(zhì)量，甚至?xí)a(chǎn)生更多的法律糾紛。法務(wù)會計人員在執(zhí)業(yè)過程中，由于過失或故意可能會提供錯誤或虛假的專家意見，給委托人或者第三人造成一定的經(jīng)濟損失。法務(wù)會計人員因此承擔的法律責任沒有作出明確規(guī)定，給法務(wù)會計訴訟支持帶來了不利影響，在一定程度上阻礙了法務(wù)會計的發(fā)展。

4.沒有法務(wù)會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員。目前海南沒有專門的法務(wù)會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員，法務(wù)會計的基本職責由非法務(wù)會計機構(gòu)和人員履行。例如，法院等司法機關(guān)在涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)鑒定的時候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨立的第三方鑒定機構(gòu)進行；審計部門在進行離任審計或?qū)ｍ棇徲嬕话闶瞧洫毩⑦M行或委托會計師事

務(wù)所參與進行；企業(yè)在進行企業(yè)管理的時候一般是由監(jiān)事會或其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)進行。

海南法務(wù)會計從業(yè)人員主要由兩部分組成，一是公檢法機關(guān)內(nèi)部的司法會計鑒定部門、政府管理部門等單位的內(nèi)部專業(yè)人員；二是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)的注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師等專業(yè)人員。

司法機關(guān)的鑒定人員與法官存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，不可避免地會影響其獨立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現(xiàn)象。同時，司法機關(guān)的鑒定人員長期在政府部門工作，受行政部門官僚之風的影響，通常工作效率較低，可能會影響法庭審理的進度。

海南會計師事務(wù)所從事法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)的人員大多是注冊會計師，并未取得法務(wù)會計專業(yè)資格認證，對法務(wù)會計理論知識缺乏深入了解，處理問題時往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質(zhì)量。同時，會計師事務(wù)所從事法務(wù)會計工作會影響到注冊會計師的獨立性，不符合咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)分離的發(fā)展趨勢，會計師事務(wù)所從事審計、稅務(wù)和咨詢等業(yè)務(wù)，其與公司、銀行、政府、監(jiān)管部門有著密切的關(guān)系，在執(zhí)行法務(wù)會計工作時難以保證其客觀性和獨立性。從長遠發(fā)展來看，由會計師事務(wù)所提供法務(wù)會計業(yè)務(wù)會造成會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)和法務(wù)會計咨詢服務(wù)兩者之間的沖突。其他機構(gòu)從事法務(wù)會計的職責時也會面臨類似問題。

二、法務(wù)會計在海南應(yīng)用的對策建議

1.加強法務(wù)會計理論研究和應(yīng)用研究。首先，在全國率先成立法務(wù)會計專業(yè)研究機構(gòu)?？捎珊Ｄ鲜∩缈坡?lián)牽頭，組織海南法學(xué)界、經(jīng)濟學(xué)界、管理學(xué)界的科研機構(gòu)和專家學(xué)者成立海南法務(wù)會計專業(yè)研究中心，同時吸納全國專家學(xué)者參加，專門從事法務(wù)會計的理論研究和應(yīng)用研究。省社科聯(lián)、省教育廳、省財政廳等部門對法務(wù)會計課題申報和立項給予一定的傾斜，在經(jīng)費上給予一定的資助，爭取每年有10個省級課題立項，1～2個國家級課題立項，用五年左右的時間解決海南法務(wù)會計的基本理論問題，初步奠定法務(wù)會計的理論體系，使海南法務(wù)會計理論研究水平居于全國前列。其次，加強應(yīng)用研究力度。用2～3年時間對海南法務(wù)會計的應(yīng)用領(lǐng)域、依據(jù)、執(zhí)業(yè)狀況、存在的問題等進行系統(tǒng)的調(diào)研，提出在海南發(fā)揮法務(wù)會計作用的詳細建議。再次，借鑒國外經(jīng)驗。任何學(xué)科的發(fā)展都離不開學(xué)習(xí)和交流，法務(wù)會計在西方發(fā)達國家發(fā)展的已經(jīng)較為成熟，應(yīng)該經(jīng)常舉辦交流會，加強國內(nèi)外法務(wù)會計專家學(xué)者在學(xué)術(shù)上的溝通與交流。第四，創(chuàng)辦專業(yè)期刊。創(chuàng)辦法務(wù)會計專業(yè)期刊，為法務(wù)會計理論研究者和實務(wù)工作者提供成果展示和交流的平臺，努力創(chuàng)造一個良好的學(xué)術(shù)研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務(wù)會計的認知度。應(yīng)加大宣傳力度，使法務(wù)會計深入人心。當前，可通過電視、雜志等媒介大力宣傳法務(wù)會計，使更多的人了解法務(wù)會計的基本理論和法務(wù)會計在國際旅游島建設(shè)中的重要作用。鼓勵更多的專家學(xué)者在開展法務(wù)會計研究的同時撰寫普及性和推廣性文章，政府有關(guān)職能部門組織各種形式的法務(wù)會計知識普及活動。此外，海南社科聯(lián)或擬成立的注冊法務(wù)會計師協(xié)會等聯(lián)合北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、中國人民大學(xué)等高校及其他機構(gòu)，共同舉辦有關(guān)法務(wù)會計的研討會，使法務(wù)會計在海南的認知度得到極大的提升，讓更多的專業(yè)人士了解法務(wù)會計。

3.建立健全法務(wù)會計制度。從法務(wù)會計在西方發(fā)達國家的發(fā)展歷史來看，法務(wù)會計是在健全的法律監(jiān)管下發(fā)展起來的。目前在美國、加拿大等國家己形成了一套全面系統(tǒng)的法務(wù)會計體系。在我國法務(wù)會計制度尚未建立之前，海南可充分利用國家賦予大特區(qū)和國際旅游島等政策優(yōu)勢，進行法務(wù)會計立法的試點工作，通過地方立法等形式建立法務(wù)會計制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務(wù)會計準則》。《準則》由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成?；緶蕜t是制定具體準則和應(yīng)用指南的基礎(chǔ)，包括法務(wù)會計的內(nèi)涵、特點、原則和一般工作準則等。具體準則是基本準則的細化，對法務(wù)會計工作進行具體規(guī)定，包括法務(wù)會計主體、方法、程序等具體問題。應(yīng)用指南是對具體準則的補充說明，可以增強具體準則在實踐中的可操作性，包括法務(wù)會計人員獲取證據(jù)的類型、法務(wù)會計的法律責任和損失計算的方法等方面的內(nèi)容。其次，海南可以結(jié)合《海南省法務(wù)會計準則》這一基本制度的確立，同時配套建立法務(wù)會計的相關(guān)的制度體系。一是要有統(tǒng)一的職業(yè)道德準則和技術(shù)測評體系

；二是建立統(tǒng)一的鑒定監(jiān)管制度，主要包括法務(wù)會計師責任制度、法務(wù)會計專家出庭作證和質(zhì)證制度、法務(wù)會計鑒定收費標準等內(nèi)容；三是法務(wù)會計的準入管理體系，即對法務(wù)會計師和法務(wù)會計師事務(wù)所實行統(tǒng)一的準入條件和準入程序，包括確立法務(wù)會計師考核標準及實施后續(xù)教育；四是建立統(tǒng)一的法務(wù)會計人員違法處罰管理辦法。

4.進行法務(wù)會計執(zhí)業(yè)資格認證，建立法務(wù)會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)。海南可以在全國率先成立注冊法務(wù)會計師協(xié)會，開展注冊法務(wù)會計師的資格認證，并且對其進行日常的監(jiān)督管理。注冊法務(wù)會計師協(xié)會以促進法務(wù)會計師之間的相互聯(lián)系，提高法務(wù)會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平為基本理念。注冊法務(wù)會計師協(xié)會除了負責法務(wù)會計師資格的認證和后續(xù)教育之外，還需要對已取得法務(wù)會計師資格的人員定期進行年度審查。注冊法務(wù)會計協(xié)會還可以定期組織學(xué)習(xí)，強化他們的行業(yè)自律意識與規(guī)范，確保法務(wù)會計人員的責任意識和自律能力。

海南可借鑒我國注冊會計師資格考試制度，建立法務(wù)會計考試以及資格認證制度，以保證從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，考試科目可以包括會計學(xué)、審計學(xué)、民法、經(jīng)濟法和訴訟法等綜合學(xué)科。法務(wù)會計考試要獨立于任何行政機關(guān)和司法機關(guān)，以保證法務(wù)會計的客觀性和公正性。可以要求法務(wù)會計從業(yè)人員具備注冊會計師資格及法律法規(guī)知識，同時具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，三年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗和敏銳的專業(yè)判斷能力。

海南應(yīng)出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵成立專業(yè)法務(wù)會計師事務(wù)所，或者在會計師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置法務(wù)會計部門，擴大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)水平。

5.加快法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)。面對法務(wù)會計人才短缺的現(xiàn)實，海南除大力引進國內(nèi)外人才外，還應(yīng)加強自身的人才培養(yǎng)。海南省教育部門要提高認識，以市場為導(dǎo)向進行教學(xué)試驗改革，采取多種有效措施積極推進法務(wù)會計教育，盡快培養(yǎng)出既掌握會計知識又精通法律知識，既有良好職業(yè)道德又有敬業(yè)精神的法務(wù)會計人員?，F(xiàn)階段可以在海南大學(xué)、?？诮?jīng)濟學(xué)院開設(shè)法務(wù)會計本科本科專業(yè)；同時，也可以在海南大學(xué)會計學(xué)碩士方向中設(shè)立法務(wù)會計研究方向。此外，還可以通過進修、在職培訓(xùn)等方式培養(yǎng)法務(wù)人才。

[本文是2012年立項的海南省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題《國際旅游島視野下的法務(wù)會計應(yīng)用研究》（項目編號：hnsk（gj）12-4）和2012年立項的?？诮?jīng)濟學(xué)院重點校級科研項目《法務(wù)會計在經(jīng)濟案件訴訟中的運用》（項目編號：hjkz12-02）的階段性成果。]

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篇8

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對司法會計鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學(xué)者較少，相關(guān)理論研究專著和系統(tǒng)研究的論文不多，沒有形成司法會計鑒定的基本理論框架。而現(xiàn)階段學(xué)界對于學(xué)科名稱的爭議較大，存在不同觀點，形成不同學(xué)派，這種局面嚴重影響了該學(xué)科的發(fā)展，制約了理論的研究，但是，司法會計鑒定實務(wù)的快速發(fā)展，急需理論指導(dǎo)的呼聲越來越高。研究并構(gòu)建司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)就顯得很迫切。

一、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的觀點

（一）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的觀點

黎仁華（2009）認為，研究法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)必須首先設(shè)計法務(wù)會計的目標，并以此作為邏輯起點。張?zhí)K彤（2006）認為，西方的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標作為研究的起點，用于指導(dǎo)所有其他項目的研究，并作為整個理論體系的基石，這種思路在法務(wù)會計當中仍然適用。萬宇洵、胡?。?005）認為，以法務(wù)會計目標與環(huán)境的結(jié)合作為邏輯起點，將其置于整個理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結(jié)構(gòu)的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應(yīng)當以法務(wù)會計本質(zhì)（即法務(wù)會計的本質(zhì)屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點，并論述了以此作為理論研究邏輯起點的理由。

（二）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)的觀點

金（2004）在其博士論文中提出，法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)包括三個層次：第一，提出問題，即明確法務(wù)會計是什么。第二，問題的分解。分析法務(wù)會計的目標、法務(wù)會計假設(shè)、法務(wù)會計證據(jù)原則、法務(wù)會計的相關(guān)制度。第三，問題的檢驗。法務(wù)會計報告什么？信息質(zhì)量？法務(wù)會計的結(jié)果，必須與法務(wù)會計的目標相對照。

李麗莉（2007）認為，法務(wù)會計理論體系框架應(yīng)分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論?；纠碚撝辽賾?yīng)包括法務(wù)會計相關(guān)概念、目標、假設(shè)、法務(wù)會計的范圍以及報告等內(nèi)容。法務(wù)會計的應(yīng)用理論主要對法務(wù)會計法律責任以及法務(wù)會計工作規(guī)范進行研究。

黎仁華（2009）認為，在確立了行為目標的基礎(chǔ)上，依照法務(wù)會計的理論要素與結(jié)構(gòu)框架的邏輯關(guān)系構(gòu)建法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)框架由法務(wù)會計環(huán)境系統(tǒng)、法務(wù)會計決定系統(tǒng)、法務(wù)會計保證系統(tǒng)、法務(wù)會計運行系統(tǒng)所構(gòu)成，并論述了該理論框架的邏輯關(guān)系。

劉仲文、謝玉爽（2009）認為，我國可以參考英美法務(wù)會計概念框架，根據(jù)國情建立中國法務(wù)會計概念框架。具體來說，可以借鑒其廣義法務(wù)會計概念，包括訴訟協(xié)助和會計調(diào)查兩部分。其內(nèi)容包括：法務(wù)會計主體、服務(wù)對象、應(yīng)用領(lǐng)域、常見業(yè)務(wù)分類、常用方法和技術(shù)工具、法務(wù)會計報告六部分。

蓋地（2001）認為，法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當包括法務(wù)會計的含義、概念、目標、程序和原則、方法、范圍以及法務(wù)會計報告幾個部分。

王保平、陳紅英（2001）認為，法務(wù)會計的基本理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當包括法務(wù)會計的職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

趙曉麗（2004）認為，司法會計鑒定的理論結(jié)構(gòu)，從司法會計鑒定的涵義、司法會計鑒定的模式、司法會計鑒定的主體、司法會計鑒定的依據(jù)標準和證據(jù)、司法會計鑒定的基本程序和報告等方面構(gòu)建。

（三）對司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)研究的評價

從上述學(xué)者們的觀點可以看出，多數(shù)人在研究基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點和結(jié)構(gòu)內(nèi)容上，參照會計理論結(jié)構(gòu)的模式來進行設(shè)計，尚未真正體現(xiàn)司法會計鑒定的本質(zhì)特征及其邏輯關(guān)系。

有學(xué)者認為要將“基本理論結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建建立在實踐基礎(chǔ)之上，由此提出，第一，明確司法會計鑒定的內(nèi)涵；第二，提出“目標”、“假設(shè)”、“證據(jù)原則”、“相關(guān)制度”；第三，對提出的問題進行檢驗――“關(guān)于報告和信息質(zhì)量”。這樣建立的理論結(jié)構(gòu)有實踐基礎(chǔ)，且能指導(dǎo)實際工作。有學(xué)者將理論體系框架分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論。筆者比較認同以上觀點。因為理論來源于實踐，從實踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)能全面、系統(tǒng)地反映司法會計鑒定本質(zhì)和規(guī)律性的基礎(chǔ)概念，以及它們之間的內(nèi)在關(guān)系，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下建立應(yīng)用理論，能經(jīng)得起實踐的檢驗并指導(dǎo)實踐。

也有學(xué)者從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，提出“理論結(jié)構(gòu)的邏輯框架”，并且將“目標”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，但沒有論述為什么要以“目標”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，也沒有具體探討基本理論框架的內(nèi)容。還有學(xué)者認為基本理論框架的內(nèi)容包括：概念、目標、程序和原則、方法、范圍以及報告；有學(xué)者在此基礎(chǔ)上還增加了職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。以上觀點考慮了構(gòu)成理論框架各要素的邏輯結(jié)構(gòu)，有其合理性，但未對理論框架的內(nèi)容進行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。

由此可知，學(xué)者們對于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點。

二、國外法務(wù)會計基本理論研究現(xiàn)狀

（一）以法務(wù)會計應(yīng)用理論的研究為主

20世紀90年代以前，國外對法務(wù)會計的研究是隨著會計人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的。科納斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結(jié)了注冊會計師在訴訟支持中有兩個作用：一是在檢查證人時就與會計技巧相關(guān)的問題向出庭辯護律師提供建議；二是為法庭或陪審團澄清會計上的爭議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務(wù)會計”的概念，分析了法務(wù)會計的討論范圍、領(lǐng)域，法務(wù)會計人員在審判前的準備、可能遇到的問題、提供的相關(guān)證據(jù)等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務(wù)會計：作為專家證人的會計師》。該書從訴訟過程中提供專家證人服務(wù)的會計師的視角概括了法務(wù)會計的司法程序，以及會計人員在不同階段的角色。

法務(wù)會計發(fā)展到20世紀90年代以后，法務(wù)會計研究加強了對舞弊現(xiàn)象的經(jīng)濟理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計和法務(wù)會計：新工具和技巧》主要論述了調(diào)查、偵破和預(yù)防白領(lǐng)階層舞弊、雇員舞弊、會計舞弊、證券舞弊、破產(chǎn)舞弊、計算機舞弊等經(jīng)濟犯罪行為的技術(shù)方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規(guī)定，以說明舞弊的手段及其識別方法，其目的是運用會計、審計和調(diào)查技術(shù)來偵破財務(wù)舞弊和解決財務(wù)犯罪的問題。

波提那?K?彼得森和大衛(wèi)?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會計人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過大量的案例，分析了當代美國的法務(wù)會計人員作證時所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對指南以及應(yīng)當遵守的準則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務(wù)會計人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會計人員在法庭上作為專家證人通用的五個步驟――明確問題并且量化目標、選擇衡量目標的一般標準、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標準相比較、得出結(jié)論。

從美國《法務(wù)會計》（Journal of Forensic Accounting）學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的論文可看出，美國的法務(wù)會計著重實務(wù)研究，針對實踐中出現(xiàn)的問題進行技術(shù)和方法的研究。

（二）對國外法務(wù)會計基本理論研究的評價

從國外法務(wù)會計的研究現(xiàn)狀可知，國外對法務(wù)會計基本理論的研究非常少，更傾向于實務(wù)方面的探討，特別是對實務(wù)中的舞弊審計技術(shù)方法、財務(wù)調(diào)查方法進行探討；更多是從案例的角度，關(guān)注熱點問題和技術(shù)解決方案。可見，在法務(wù)會計理論研究過程中，實用主義思想和實際案例對其應(yīng)用理論起到了巨大的推動作用。但是，缺乏基礎(chǔ)理論的研究成果，缺乏一套完整、系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)實踐。長遠來看，這種狀況對其法務(wù)會計的發(fā)展會帶來一定程度的影響。

三、構(gòu)建我國司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)

我國司法會計鑒定理論研究中，很多學(xué)者把目光放在單個的理論結(jié)構(gòu)要素上，或者是簡單地組合單個要素，系統(tǒng)、完整地進行研究的則很少。本課題組試圖構(gòu)建司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)，以起到拋磚引玉的作用。

（一）司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

對于一個理論體系而言，其邏輯起點的選擇決定著整個理論體系的構(gòu)建，不同的邏輯起點可以推導(dǎo)出不同的理論結(jié)構(gòu)，而且邏輯起點的正確與否也決定著整個理論體系是否能夠成立。司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是指構(gòu)建司法會計鑒定理論結(jié)構(gòu)所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會計鑒定理論結(jié)構(gòu)最原始的出發(fā)點。

對于司法會計鑒定基本理論框架邏輯起點的選擇，若單獨以目標作為起點有可能使理論結(jié)構(gòu)研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環(huán)境，單獨以環(huán)境作為起點又難免在構(gòu)建的過程中更多地強調(diào)客觀環(huán)境而喪失主觀靈動性。③若以“目標+環(huán)境”作為理論框架的邏輯起點，司法會計鑒定的目標會隨著不同時期復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。既然“目標”會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生變化，就不能以其作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點；否則，理論體系就會發(fā)生變化或調(diào)整，難免會出現(xiàn)司法會計鑒定行為規(guī)范的前后矛盾和不一致的問題，建立司法會計鑒定理論體系的目的也就達不到。筆者認為，邏輯起點應(yīng)具有持久穩(wěn)定性，并且能夠反映事物變化的本質(zhì)特征。因此，研究理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應(yīng)該考察司法會計鑒定活動的歷史起點。恩格斯說過，“歷史從哪里開始，思想過程也應(yīng)當從哪里開始?！碧接懰痉〞嬭b定的起源，找到其本質(zhì)特征，也就找到了邏輯起點。因此，本文從司法會計鑒定的涵義入手探討其本質(zhì)，以司法會計鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點。

（二）司法會計鑒定基本理論的構(gòu)成要素

在總結(jié)司法會計鑒定基本理論規(guī)律時，在了解我國司法會計鑒定實際工作的基礎(chǔ)上，從理論的普適性出發(fā)，關(guān)注其共性和規(guī)律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統(tǒng)性、實踐性等特征。筆者認為，我國司法會計鑒定基本理論的構(gòu)成要素為：司法會計鑒定的概念、目標、假設(shè)、原則、司法會計鑒定證據(jù)、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關(guān)制度。

進行司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)研究，以司法會計鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點，分析司法會計鑒定是什么，界定司法會計鑒定的內(nèi)涵及本質(zhì)，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會計鑒定的合理范圍內(nèi)確定其目標，使理論不偏離實踐；司法會計鑒定生存的環(huán)境是不斷變化的，需要設(shè)定一定的前提條件，這就是司法會計鑒定的假設(shè)；司法會計鑒定原則是約束司法會計鑒定人員的行為。因此，司法會計鑒定的概念、目標、假設(shè)、原則構(gòu)建成基礎(chǔ)理論；司法會計鑒定證據(jù)、司法會計鑒定準則、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關(guān)制度構(gòu)成應(yīng)用理論。

【參考文獻】

［1］ 金.論我國法務(wù)會計理論框架的構(gòu)建及在訴訟支持中的運用［D］.復(fù)旦大學(xué)博士論文，2004.

［2］ 黎仁華，付國民.從系統(tǒng)論角度論法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建［J］.審計與經(jīng)濟研究，2009（5）.

［3］ 張?zhí)K彤.論法務(wù)會計的目標、假設(shè)與對象［J］.會計之友，2006（1）.

［4］ 蓋地，張敬峰.法務(wù)會計研究評述［J］.會計研究，2003（5）.

［5］ 李麗莉.法務(wù)會計理論體系研究［D］.東北林業(yè)大學(xué)碩士論文，2007.

［6］ 劉仲文，謝玉爽.借鑒英美法務(wù)會計構(gòu)建中國法務(wù)會計概念框架［J］.財務(wù)與會計（綜合版），2009（5）.

［7］ 趙曉麗.司法會計鑒定的理論結(jié)構(gòu)初探［J］.河北法學(xué)，2004（11）.

篇9

中國注冊會計師的發(fā)展具有起步晚，相伴政府主導(dǎo)并推動的經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟的建立與完善而發(fā)展，經(jīng)歷了從政府機構(gòu)至民間機構(gòu)的轉(zhuǎn)變，在發(fā)展的關(guān)鍵階段面臨無法進入高端市場等特點。注冊會計師在這樣的發(fā)展歷程中，不得不將主要精力投放在自身發(fā)展上，基本處于被動應(yīng)對市場和為審計而審計的狀態(tài)。從整體上看，注冊會計師還局限在簡單地以審計行為謀取生存和發(fā)展，尚未跨出狹義的審計范疇、深入理解審計風險與公司風險的關(guān)系。只有注冊會計師從整體上在對民間審計有了如下理解之后，外部審計的公司治理功能才能有效發(fā)揮：控制公司風險才是控制審計風險的真正源頭；鑒證收費由單純的成本或委托與受托交易費用變?yōu)榛诠竞凸蓶|的增值服務(wù)收費，并以此作為自身價值的體現(xiàn)和提升收費的理由；社會審計作為維護資本市場公平公正的一個環(huán)節(jié)，有利于合理分配社會經(jīng)濟資源，體現(xiàn)民間審計真正的社會需求。

二、法律法規(guī)重責任輕發(fā)展與市場競爭激烈雙重擠壓的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改變

證券法、注冊會計師法、刑法及最高人民法院的司法解釋分別對注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中的行政、刑事和民事責任做了規(guī)定，但總體上重行政與刑事責任，輕民事責任，并因此導(dǎo)致社會普遍認為注冊會計師的違法成本低。這種重行政與刑事而輕民事的法律責任體系，容易導(dǎo)致注冊會計師事實上承擔的法律責任與社會公眾理解的違規(guī)成本不對稱，也是審計收費難以提高的原因之一，并由此形成了注冊會計師收益與承擔的責任不匹配，不得不以低收費、強責任與高風險維持生存和發(fā)展的局面。

保障審計功能的正常發(fā)揮，需要強化民事責任并培養(yǎng)能夠承擔民事責任的主體。外部審計公司治理功能的發(fā)揮，有賴于以下方面的逐漸完善：一是行政、刑事和民事責任的逐漸平衡、或側(cè)重于民事責任；二是從市場規(guī)則和長遠發(fā)展的角度，維護市場公平、打破市場壁壘、通過市場機會和執(zhí)業(yè)中的鍛煉與實踐，提升內(nèi)資所各層次客戶的執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗，培育其民事承擔能力。在此基礎(chǔ)上，通過法律責任的強約束提高注冊會計師的風險責任能力，引導(dǎo)外部審計在控制審計風險的同時，充分發(fā)揮公司治理功能，完全將控制審計風險和發(fā)揮公司治理功能合為一體。

三、注冊會計師勝任能力尚待提升

注冊會計師審計若只是局限在財務(wù)信息和財務(wù)報表內(nèi)部控制領(lǐng)域，無論如何都只能是就事論事，既不能控制審計風險，也無法發(fā)揮公司治理功能，為此，自2006 年起，審計準則變更為風險基礎(chǔ)審計，要求注冊會計師不僅要評估控制風險，而且要評估固有風險，在對公司進行風險評估的基礎(chǔ)上，確定財務(wù)報表重大錯報風險領(lǐng)域，并依此制定總體應(yīng)對措施和進一步的審計程序。注冊會計師在進行風險評估時，應(yīng)了解公司治理狀況，并應(yīng)關(guān)注到其存在的不足與問題，因此，風險基礎(chǔ)審計為注冊會計師發(fā)揮公司治理作用提供了基礎(chǔ)。

做好風險評估，需要注冊會計師在專業(yè)知識上擁有會計審計等核心知識、經(jīng)濟、金融和企業(yè)組織管理等支撐與背境知識、信息技術(shù)方面的知識技，除此之外，還要有運用這些知識的職業(yè)技能和保障這些知識恰當運用的職業(yè)道德素養(yǎng)。中國注冊會計師協(xié)會2007 年的中國注冊會計師勝任能力指南，對注冊會計師的勝任能力進行了明確，但基于歷史原因和現(xiàn)實的行業(yè)狀況，注冊會計師很難在短期內(nèi)達到這些要求，需要有一個長時間的過程。

四、有待社會經(jīng)濟環(huán)境特別是全社會誠信意識的持續(xù)改善

誠信是注冊會計師控制審計風險和發(fā)揮公司治理的基礎(chǔ)，但注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)離不開整個社會的誠信環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深化，在經(jīng)歷各種不誠信帶來的嚴重后果和付出巨大代價后，社會整體會反思，誠信會逐漸成為一種追求和時尚，物欲會隨之慢慢消退，浮躁會漸漸遠離。縱觀發(fā)達國家的發(fā)展歷程，都經(jīng)歷過這樣一個過程，中國的發(fā)展也不例外，在這一過程中，注冊會計師為維護誠信，前期來自于自身和外部環(huán)境的壓力和阻力都比較大，后期也逐漸減少，隨著這一過程的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)發(fā)揮公司治理的作用會越來越明顯。

五、有待審計委員會和獨立董事作用的有效發(fā)揮

注冊會計師審計對公司治理的作用會受到審計委員會和獨立董事職能有效發(fā)揮的影響，我國上市公司獨立董事制度已執(zhí)行近十年，雖有持續(xù)改進，但仍然存在獨立董事不獨立、獨立董事為“花瓶董事”等問題，這些問題導(dǎo)致制度設(shè)計期望或初衷難以實現(xiàn)，由此也影響外部審計所應(yīng)有的公司治理功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)為：審計委員會與外部審計的有效溝通尚未完全形成，溝通多為單向，即注冊會計師根據(jù)要求將審計策略與計劃、審計實施過程中的問題和審計結(jié)果向?qū)徲嬑瘑T會報告，審計委員會和獨立董事向注冊會計師提供應(yīng)關(guān)注事項和協(xié)助解決問題的機制尚未完全發(fā)揮作用；在會計師事務(wù)所選聘與解聘時獨立董事形同虛設(shè)，基本上仍由執(zhí)行董事和控股股東決定；對注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題很少及時反映到董事會甚至是股東大會；對注冊會計師在審計過程中遇到的問題也沒有要求董事會及時解決。

六、依賴于資本市場對公司治理和會計師事務(wù)所的恰當認同

外部審計治理作用的發(fā)揮既依賴于實施主體注冊會計師，也依賴于受體上市公司，只有上市公司自愿需求注冊會計師在審計中的治理功能，外部審計的治理功能才有可能發(fā)揮作用，這是必要條件。上市公司完善公司治理的意愿與資本市場對其公司治理健全與否的反映有一定的關(guān)系，資本市場作為一種外部治理機制，通過其是否給予溢價對上市公司的治理形成肯定和否定性評價，引導(dǎo)上市公司形成完善公司治理的意愿。

資本市場對公司治理和會計師事務(wù)所的恰當認同，與資本市場的有效性有一定關(guān)系，投資者的素質(zhì)、基金的投資理念、傳播或傳導(dǎo)信息的媒體的專業(yè)能力和職業(yè)道德等方面都尚未形成資本市場恰當反映公司治理和認同會計師事務(wù)所的基礎(chǔ)，資本市場對公司治理的反映和對會計師事務(wù)所的認同度尚未形成恰當?shù)臋C制。

參考文獻：

篇10

關(guān)鍵詞：城建公司；流程再造；企業(yè)項目管理；企業(yè)項目管理決策層；管理層；實施層；執(zhí)行層

Abstract:By the analysis of the conflict between the engineering construction projects, business process and business management organizational structure which undertaken by urban construction companies in the process of enterprise development, point out that take business process reengineering for the corporate management organizational structure of urban construction, on the basis of the original management organizations in urban construction companies architecture to build a relatively flexible enterprise project management organizational structure to meet the evolving needs of the project characteristics bear by the urban construction companies.Key words: construction company; process reengineering; enterprise project management; enterprise project management decision-making; management; implementation layer; executive level

中圖分類號TU2文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

一、我國城建公司現(xiàn)階段企業(yè)管理的問題根源

1、概述

城建公司是地方政府因應(yīng)城市發(fā)展的需要而成立的承擔政府開發(fā)管理職能、受當?shù)厝嗣裾奈羞M行征用土地、拆遷、安置的建設(shè)開發(fā)公司。

隨著國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，地方政府固定資產(chǎn)投資加大，這必將給地方城建公司的成長和發(fā)展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。一方面，固定資產(chǎn)投資規(guī)?？倲?shù)不斷增長，固定資產(chǎn)投資范圍越來越廣，從最初單一的市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，陸續(xù)擴展到房建、地鐵，特別是地方城市不斷出現(xiàn)的新城市建設(shè)、國家安居工程建設(shè)，以及城市軌道建設(shè)；二來，單個固定資產(chǎn)投資項目投資額越來越大，項目所綜合專業(yè)工程越來越多，涵蓋從市政道路、土建安裝工程、通訊一體化等。另外，隨著國家固定資產(chǎn)投融資體制改革不斷深化，一些地方城建公司更成了地方政府投融資的平臺，承擔地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)化。

隨著這些固定資產(chǎn)投資特性的轉(zhuǎn)變，對承擔著地方政府固定資產(chǎn)投資建設(shè)者的城建公司來說，只有隨著經(jīng)濟特性的發(fā)展，不斷推動公司內(nèi)部從企業(yè)文化到企業(yè)組織流程的變革，才能不斷滿足企業(yè)發(fā)展和地方政府投資的需要。

2、企業(yè)管理特點及所面臨的問題

城建公司的總經(jīng)理一般由地方政府指定，組織上一般率屬于政府城建主管部門管轄，城建公司的管理模式及人員組織架構(gòu)類似于事業(yè)單位的基本運作模式。同時，城建公司具有企業(yè)單位的特點，從前期的項目立項到項目建設(shè)過程中的招投標、材料采購等，必須遵循市場規(guī)則，參與市場競爭。城建公司也承擔著地方政府固定資產(chǎn)投資保值增值的工作，城建公司的每項固定資產(chǎn)投資，還須經(jīng)受住社會化和地方政府財務(wù)審計部門的審計。

城建公司企業(yè)組織架構(gòu)一般以職能劃分為主，實行直線職能式組織管理模式，這是一種金字塔型層級命令控制體系。職能管理的重要特點是重視職能管理和控制，關(guān)注部門的職能完成程度和垂直性的管理控制，部門之間的職能行為往往缺少完整有機的聯(lián)系，職能部門專業(yè)能力相對較強而部門間協(xié)調(diào)溝通機制較少，項目工作聯(lián)系更多地通過職能部門經(jīng)理上升到主管層面解決。職能部門內(nèi)部還存在專業(yè)、崗位不同分工，根據(jù)不同的項目，安排相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)管理人員進行管理。如下圖1.

這種組織的工作程序和職責規(guī)范明確，便于工作控制。但是，職能部門間的協(xié)調(diào)溝通機制繁瑣、信息流程耗時較長且效率低下，越來越不適應(yīng)多項目發(fā)展的需要。特別是隨著單個建設(shè)工程項目規(guī)模、投資額越來越大，專業(yè)類別越來越多，項目建設(shè)的成敗越來越取決于建設(shè)項目的流程控制和專業(yè)精細化分工及專業(yè)間順暢的溝通協(xié)調(diào)機制。

另外，隨著城建公司所承擔的地方政府基礎(chǔ)建設(shè)項目類別不斷增長的需要與政府企事業(yè)單位精簡機構(gòu)政策導(dǎo)向，也對城建公司的企業(yè)組織管理模式的變革和發(fā)展提出了新的要求。為了適應(yīng)不斷變化中的市場環(huán)境，滿足地方政府對城建公司企業(yè)自身建設(shè)的要求，城建公司的企業(yè)管理模式及其流程再造逐漸成為了城建公司企業(yè)管理不斷發(fā)展的必要條件。本文擬以項目管理為出發(fā)點，以理順項目管理信息流程、加強項目協(xié)調(diào)溝通機制為目的，對城建公司的企業(yè)管理流程進行梳理再造，塑造企業(yè)核心競爭力。

二、城建公司企業(yè)管理方法的改進方法初探――企業(yè)流程再造

1、企業(yè)流程再造概念及方法簡述

企業(yè)流程再造，是通過對流程的規(guī)劃、設(shè)計、運轉(zhuǎn)及控制等整個程序?qū)嵭邢到y(tǒng)地、全過程管理，從而達到全面優(yōu)化企業(yè)功能的目的。其實質(zhì)是通過對業(yè)務(wù)流程、技術(shù)、人員進行業(yè)務(wù)信息流程重組來提高組織的運作效率和競爭力，進而提升整個組織的素質(zhì)，達到對企業(yè)經(jīng)營管理活動的所有流程實行統(tǒng)一指揮、綜合協(xié)調(diào)。流程再造的結(jié)果會直接體現(xiàn)在實現(xiàn)工作目標的路徑和順序的變更上。

流程再造必須創(chuàng)造性地利用信息技術(shù)，通過再造轉(zhuǎn)換管理模式，使先進的信息技術(shù)真正發(fā)揮管理效益。對國有企業(yè)而言管理流程再造雖然不會像其它企業(yè)對原有管理流程具有顛覆性，但是從長遠來看利用信息化手段對原有無論是業(yè)務(wù)流程還是管理進行逐步變革和整合，是企業(yè)管理和信息化發(fā)展的必然趨勢。

2、城建公司企業(yè)流程再造初步探討

鑒于國有企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方式、管理模式上的特殊性，國有企業(yè)管理流程再造，主要是是利用信息手段為主，以項目為核心，對企業(yè)組織架構(gòu)的管理進行業(yè)務(wù)流程和管理流程整合、重塑。具體到城建公司的企業(yè)管理流程重組，需要考慮企業(yè)流程再造的現(xiàn)實性和可操作性，同時兼顧企業(yè)組織架構(gòu)的彈性發(fā)展。為此，在不徹底打散企業(yè)組織原有基本架構(gòu)的前提下，利用企業(yè)內(nèi)部人力資源或從社會引入專業(yè)項目管理公司，根據(jù)不同的建設(shè)開發(fā)項目，組建相對松散的項目管理機構(gòu)，對項目的開發(fā)建設(shè)進行綜合協(xié)調(diào)管理。如下圖2.

流程改造過程中，主要抓住業(yè)務(wù)信息溝通機制的幾個方面：會議流程、溝通機制、匯報流程、會議內(nèi)容、業(yè)務(wù)內(nèi)容、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立；監(jiān)督、檢查；項目管理人員崗位再培訓(xùn)的內(nèi)容、方式和方法。職能管理人員的再培訓(xùn)是企業(yè)流程再造的基礎(chǔ)，也是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

改造后的企業(yè)管理流程特點主要有：

1）管理決策層面，仍維持簡潔的直線式，由總經(jīng)理、副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，這種信息流程設(shè)計使得所有的決策及決策支持信息反饋及時、真實，避免了信息多層傳遞時不及時、失真。

2）管理層面，組建以各職能部門項目管理專業(yè)人員參與的松散的項目管理機構(gòu)，該機構(gòu)總協(xié)調(diào)人可根據(jù)項目特點的需要，由職能部門負責人分別負責。對于投資規(guī)模比較大、復(fù)雜的開發(fā)建設(shè)項目，引入專業(yè)項目管理公司承擔項目的主要協(xié)調(diào)管理職能。保持管理層面的彈性，是本流程改造的主要特點之一，它主要是根據(jù)項目的特點及城建公司的發(fā)展，對項目的管理層進行彈性調(diào)度和管理，既要提高項目管理的實效性，又要使企業(yè)管理架構(gòu)不致無形擴大增加企業(yè)管理負擔。而保持項目管理層彈性的方法之一就是合理地利用行業(yè)專業(yè)管理資源，根據(jù)國家行業(yè)管理政策，積極利用專業(yè)項目管理公司，加強或充實項目管理力量。

3）執(zhí)行層面，以外聘專業(yè)項目管理公司或?qū)I(yè)職能管理人員為主，以配套的項目管理信息統(tǒng)計、跟蹤、匯報機制為基礎(chǔ)，打造企業(yè)項目綜合信息平臺，它是企業(yè)項目實施層信息的匯總，是溝通實施層與管理層、決策層的橋梁，是決策層項目決策管理的基礎(chǔ)。

4）企業(yè)信息流程方面，建立以項目為中心的企業(yè)信息協(xié)調(diào)、溝通、決策機制。項目管理的各種會議，是企業(yè)在項目上信息協(xié)調(diào)溝通的主要場所和方法。

三、流程再造過程中應(yīng)注意的問題

流程再造是對原有流程的打破，這必將引起新舊流程的沖突和反復(fù)。因此，詳細制訂和把握流程再造過程中的方法、方式，是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

1、企業(yè)管理流程再造必將遇到人力、物力方面的阻礙，統(tǒng)一企業(yè)決策層、管理層對流程再造的認識，并加強流程再造的管理，是企業(yè)流程再造是否成功的前提。

2、根據(jù)新的業(yè)務(wù)流程，建立完善的企業(yè)項目信息機制，理順項目信息在新的企業(yè)管理流程中的建立、流轉(zhuǎn)、決策機制。包括項目信息統(tǒng)計報表，項目信息匯總、溝通，及項目信息化、精細化建設(shè)。新流程系統(tǒng)的建立，是流程再造是否成功的基礎(chǔ)和必要條件。

3、建立成熟的企業(yè)員工培訓(xùn)機制。新流程的建立，必然帶來項目崗位工作內(nèi)容、信息流轉(zhuǎn)、管理溝通機制的變更。通過管理培訓(xùn)，加強員工對新流程的了解和把握；通過培訓(xùn)，讓員工跳出專業(yè)的范疇，加強項目管理人員的綜合管理能力，培訓(xùn)專業(yè)管理人員從原來的實施、執(zhí)行角色向綜合協(xié)調(diào)、管理角色的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)項目管理人員的綜合管理能力。流程再造過程中的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有利于新業(yè)務(wù)流程的實施，確保流程再造后管理效率的提高。

參考文獻：

1.《工程項目管理》成虎高等教育出版社

2.《網(wǎng)絡(luò)型公用事業(yè)PPP 模式運作的機制設(shè)計研究》劉麗 東南大學(xué)建筑系2011碩士論文

3.《建筑施工企業(yè)流程再造問題的研究》張靜 東南大學(xué)建筑系2011碩士論文

4.《業(yè)務(wù)流程再造》J?佩帕德（JoePeppard) p?羅蘭（PhilipRowland)著