導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇高校財務收支審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

目前，我國多數高等學校實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，規模較大的學校實行“統一領導、分級管理”的財務管理體制，其主要特征是在學校建立健全財經規章制度，明確高等學校財務工作實行校(院)長負責制。但一些高校內部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機，同時造成了國有資產的流失。加強高校內部控制、建立并實施內部會計監督制度是高校管理制度建設的首要課題。2000年國家先后了《會計法》及《內部會計控制規范(試行)》，從法律的角度對內部控制進行規定。意在規范會計行為，強化內部會計監督，提升單位內部經營管理效果，杜絕經濟違法行為于未燃。

高等學校的收入是指學校開展教學、科研及其它活動取得的非償還性資金，主要包括：財政補助收入、上經補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等：高等學校的支出是指學校開展教學、科研、后勤保障、行政管理、學生事務、對外服務等活動發生的各項資金耗費和損失。主要包括：事業支出、經營支出、對下級單位補助支出、其他支出等。為加強對高校各項收支的管理、提高資金使用效率、堵塞漏洞。必須建立和完善高校內部控制制度，也必須合理設計高校財務收支審批制度。

一、高校財務收支審批制度設計的原則

1、合理分工原則。就是權利分割，把一項經濟業務的全過程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。如收費業務。不能一人既開票又收款。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、內部牽制原則。就是賬務和事務分離的原財。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循、內部牽制原則。這也是內部控制制度的基本要求?！稌嫹ā访鞔_規定，“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。

4、責任原則。規定有關責任人員的工作職權和經濟責任，對經管人員實施制約，增強辦事責任、強化單位管理。

5、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。

二、財務收支審批制度設計的內容

依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。

2、財務收支審批程序。高校發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多高校一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以由規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入賬或報賬。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下。審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核。即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：(1)財務收支是否符合財務計劃或合同規定；(2)財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；(3)財務收支的內容和數據是否真實；(4)財務收支是否符合效益性原則；(5)財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

三、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指為加強支出管理，實行由主管財務校(院)長負責財務；“一支筆”審批；各單位由分管財務負責人“一支筆’’審批；基目經費由項目負責人“一支筆”審批。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

2、分級審批模式。這種審批模式根據業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。學校領導副職(分管領導)或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，甚至需要通過單位領導集體審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且。由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導。他們對審批范圍內的財務收支比較了解，可以提高審批質量。

3、多重審批模式。這是指所有財務收支均需由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的單位實行職能部門負責人先審，單位負責人后審；有的單位實行職能部門負責人先審，分管領導后審，有的甚至還需要單位負責人最終審批；也有的單位實行分管領導先審，單位負責人后審；等等。這種審批制度的優點在于符合內部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質量。

4、混合審批模式?；旌蠈徟Ｊ綄嶋H上是上述三種模式的結合運用。它規定在一定的業務范圍和金額范圍內由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財務收支必須由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。這種模式針對不同的財務收支業務采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡化審批程序，也加強了對重要財務收支項目的控制。

建立并有效實施高校財務收支審批制度。是會計制度的一個組成部分，是《會計法》和《高等學校財務制度》的要求，也是高校業務活動有效運行的前提，隨著時代不斷進步，高校財務收支審批制度會更完善。

參考文獻：

[1]李殿富會計制度設計中央廣播電視大學出版社2002(5)

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高校預算執行和決算審計工作，能夠使高校預算編制工作更加科學、準確，促進學校各項資源得到合理分配及充分利用。因而，應將預算執行和財務決算審計作為高校內部審計工作中的重點內容，使高校該方面制度更加完整，提升高校財務管理工作質量。

一、高校預算執行與決算審計工作意義

1.有助于《審計法》執行

高校是國家一個財政主體，重點預算單位。預算執行和?Q算審計工作的開展和實施，能夠監督、約束財務預算管理工作，使其更加科學。推進高校教育發展，提高教育內審工作質量及效率。

2.加強財務管理，實現資金合理分配

高校財務預算體制推行中，部分制度和政策缺乏完善性和合理性，容易滋生各類問題，需要通過審計監督，加以完善和規范，實現高校財務管理工作目標；該項工作的執行能夠使財務部門按章辦事，確保財務資金管理運作更加規范，以免出現浪費情況。對學校各部門進行監督，使資金使用更加規范。開展審計工作時，存在資金浪費、侵占挪用資金等情況。預算執行審計對各預算資金收支跟蹤監督，使各部門資金得到合理應用。

3.拓展審計領域和范圍

長期以來，高校財務收支審計比較單一，并未全面審計預算編制和執行情況。因審計部門對學校財務情況不了解，開展審計工作時，考量問題比較單一。預算執行和決算審計，使審計領域及范圍不斷拓寬，審計力度也逐漸加大，使高校領導逐漸認識到審計工作的重要性，并加以改進，實現資金合理應用及分配。

二、高校預算執行與決算審計工作存在的問題

1.內部控制制度不完善

我國內部審計工作發展周期短，該方面法律法規仍存在諸多漏洞，而且在制度層面存在滯后性。很多高校財務預算管理審計制度都不完善，沒有將財務預算執行和決策審計制度納入監督職能中。財務預算審批程序缺乏規范性和完整性，而預算編制方法也不夠科學，編制結果錯誤，預算指標調整不夠嚴謹，部門間協調性不足等，導致高校財務預算管理工作缺乏有效性[1]。

2.審計觀念落后，預算內容缺失

很多高校預算執行和決算審計時間短，局限性大。僅注重自身預決算編制、財務收支活動審計和監督，不注重管理及效益方面審計工作，對高校經濟決策缺乏預見性，不能夠提出科學審計意見。預算編制僅為教育事業費收支預算，不包含科研、基建、產業經營等方面的收支預算工作，與實際預算編制原則不符。

3.部門間缺乏溝通，協調性不強

部分高校認為編制預算應由財務部門負責，各院系參與度不足，無預算基礎數據，導致財務部門與各院系脫節，對各院系實際情況缺乏認識和了解。該種情況下，預算資金分配不合理，隨意性強，造成部分院系預算過高，而另一些院系則出現經費不足情況。影響了高校各項工作的開展。

4.審計技術落后，不適應財務信息化要求

計算機網絡背景下，高校預算執行和決算審計工作要求不斷提高，但內部審計工作仍存在滯后性，不符合財務管理信息化發展要求。審計技術手段落后，仍以人工審計和差錯糾弊為主，不注重對學校教育資金進行合理應用，效益性不足，也沒有預測未來效益、研究償債能力、界定經濟責任等。內部審計部門與其他各部門沒有實現數據共享，審計內容單一，范圍狹窄，增加高校預算執行和決算審計工作風險。

三、高校預算執行與決算審計對策

1.建立完善法律法規制度

現如今，內部審計工作已經具備了相關法律法規基礎。審計部門應結合高校預算執行和決算審計工作要求，對其加以學習，嚴格執行。高等院校要依據自身實際情況，建立完整的預算執行和決算審計制度。實施工作職責界定，確保其適用性。將該審計工作作為高校日常工作中的重點內容，有助于高校實現法制化、制度化和規范化建設，使審計行為更加科學、合理，提高審計質量，達到良好審計效果。

2.調整工作思路，提高審計質量

高校預算執行和決算審計工作中，應注重財務信息真實性和完整性，對財務收支真實情況具備清晰的認識和了解。依據財務預算管理工作要求，在預算執行過程中，進行審計監督，使編制審計與執行審計兼備，結合預算收入，將預算支出審計工作落實到位。根據預算執行結果，進行預算執行全過程審計。嚴格落實審計監督工作，注重財務收支真實性、合法性和效益性，對學校預算執行情況進行綜合評價，實現審計質量提升。重視財務收支績效審計，提高資金效益，使支出行為更加規范。

3.圍繞工作特點，明確審計重點

實施高校預算執行與決算審計工作時，應明確審計重點。依據高校財務工作狀況，將教育收費問題作為該項工作實施過程中的重點內容。同時，重視審計工作，加大審計力度，針對亂收費現象，予以查處。了解高校預算執行和決算審計工作中的重、難點問題，并進行解決[2]。

4.創新工作方法，提高審計工作效率

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本文作者：寧崗工作單位：西北大學審計處

高校領導干部經濟責任審計評價指標體系

違紀違規情況評價指標⑴部門違紀違規情況評價①財務收支真實性財務收支真實性主要根據被審計單位提供的會計資料反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認。評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次：①凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在2%以內的，認定其會計資料真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；②凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符（差錯在2%-5%之間）的，認定其會計資料基本真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；③凡被審計單位提供的賬表反映的數據與審計認定的數據有較大差距（差錯在5%以上）的，應認定其會計資料不能真實地反映被審計領導干部任期財務收支狀況。②財務收支合法性財務收支合法性主要根據審計組實施審計后是否發現被審計領導干部個人及其任期內本單位存在財務收支違規違紀事實來確認。這是評價被審計領導干部任期經濟責任的又一項重要指標。評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規四個等級：①凡在財務收支方面未發現違規違紀事實的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支符合財經法規的規定；②凡在財務收支方面有違規違紀事實的，但數額較小(相對資金總量在2%以內)，情節輕微的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支基本符合財經法規的規定，但對違規違紀事實要披露；③凡財務收支方面有違規違紀事實的，相對資金總量在2%—5%之間，情節較輕的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有違反財經法規的行為；④凡財務收支方面有違規違紀事實的，并相對資金總量在5%以上，或金額雖然不大，但存在私設“小金庫”、“賬外賬”問題，有重大違紀案件的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有嚴重違反財經法規的行為。⑵個人違紀違法情況評價一般采用定性指標，主要審計其是否存在以下違紀違法行為：①用公款報銷個人開支。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費。8.職工滿意度評價職工滿意率=問卷滿意份數÷審計調查問卷總數×100%該指標用于評價部門教職工對領導任職期間工作的滿意情況，是考核其“為人為本”管理理念的一項重要指標。

高校領導干部經濟責任的審計評價

要做好經濟責任的審計評價，還必須設計評價方法。經濟責任的審計評價可采用綜合評價法（即結合定性及定量指標進行評價的方法）。綜合評價按百分制進行考核，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少來區別：優秀（90分以上）、良好（80—89分）、基本稱職（60—79分）、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。如果經審計發現被審計領導干部在財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。在此假定初始總分為100分，分值分布如下：1.資產狀況初始值為10分⑴資產保管不善、未有效使用的，扣1—5分。⑵資產購置、處理不合規的，扣1—3分。2.預算狀況初始值為10分預算編制脫離實際的，扣1—3分。3.自籌經費狀況初始值為10分⑴自籌經費不合法不合規的，扣1—8分。⑵自籌經費全部用于人員支出、未考慮部門發展的，扣1—3分。⑶自籌經費能夠兼顧學校、部門、職工利益的，加1一2分。4.內部控制制度狀況初始值為15分⑴內部控制制度不健全的，扣1—5分。⑵內部控制制度未有效執行的，扣1—8分。⑶激勵機制不合法、不合規，職工滿意度低的，扣1—3分。5.任期內費用控制狀況初始值為15分⑴人員經費支出結構不合理，扣1—3分。⑵招待費用支出不合規性，扣1—3分。6.違紀違規狀況初始值為30分⑴部門違紀違規①存在專項資金挪用及亂收費情況，扣1—10分。②存在公款私存、私設小金庫情況，扣5—10分。③存在虛假開支情況，扣1—10分。⑵個人違紀違法①用公款報銷個人開支，扣1—10分。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物，扣1—10分。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費，扣1—10分。7.職工滿意度評價狀況初始值為10分，職工滿意率未達到80%，扣1—5分。需要注意的是：在進行經濟責任審計評價時，可根據實際需要增減評價指標、確定各分項分值，重新調整分值分布。例如，例如增加經濟責任目標完成情況的評價，科研經費管理的評價等。8.如果該領導任期內簽訂有經濟責任目標時，增加部門經濟責任目標完成情況評價，初始值為10分，經濟責任目標未完成的，扣1—10分。9.如果涉該領導任期內該部門有科研任務，增加任期內科研經費管理情況評價，初始值為10分，科研經費管理不善，扣1—5分?？傊?，審計人員既要認真理解和領會國家的各項相關行政法規以及干部政策，又要熟悉技術性法規，才能公正地進行審計評價，完成審計工作。

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稽核是稽查與審核的簡稱。內部稽核是對會計事項的事前、事中審核、事后復核，高校內部稽核主要包括了財務計劃和財務預算的稽核、財務收支審核控制、會計憑證、會計賬薄、會計報表以及對債權債務等的復核稽查。高校財務內部稽核工作具體包括：

（一） 財務計劃和財務預算的稽核。《高等學校財務制度》明確指出：“高等學校編制預算必須堅持量入為出，收支平衡的總原則，收入預算堅持積極穩妥的原則，支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則”。稽核人員在對財務計劃和財務預算的稽核過程中，應從以下幾方面考慮：（1） 計劃和預算的編制是否考慮到學校近期各項事業的發展規劃； （2） 計劃和預算是否能正確處理好學?？赡艿呢斄εc學校事業發展的關系； （3） 是否正確處理好國家、集體、個人三者利益關系；（4） 編制收入預算時，是否能既算足收入，又本著謹慎的原則，對于不能確定的收入不列入預算；（5） 編制支出預算時，是否能堅持重點，兼顧一般，集中財力、集中使用，不搞赤字預算；（6） 保證其編制的計劃和預算依據可靠、數字準確、項目齊全、指標銜接、切實可行，發現問題及時提出意見及建議。

（二） 審查各項財務收支業務。根據國家財務會計制度和學校有關文件規定，審查各項財務收支，（1） 是否符合核定的預算、計劃以及有關制度；（2） 各項收費是否嚴格按照國家規定的范圍和標準執行；（3） 各項收入是否及時足額入賬；（4） 是否根據不同資金來源和性質劃清收支渠道；（5） 正確歸屬費用，嚴格控制無預算的資金支出；（6）對違反財經紀律進行的違法收支應當制止和糾正，對偏離計劃、違反制度的業務應及時向領導匯報。

3. 原始憑證審核、記賬憑證、賬薄、報表、以及債權債務的復核。根據有關財務會計制度和學校的規定，（1） 審查、復核原始憑證所反映經濟業務的真實性、合法性、合理性，審查、復核原始憑證是否符合國家票證管理要求，手續是否完備，內容是否完整，有關人員是否簽字（蓋章）等；（2） 審查、復核會計人員依據審核無誤的原始憑證填制的記賬憑證，使用的科目是否正確，記載的經濟內容、金額是否與原始憑證相符；（3） 抽查賬薄記錄，檢查是否按國家統一的會計制度和業務需要設置、啟用賬薄，賬薄登記、更正、對賬和結賬是否符合要求，本期發生的各項經濟業務是否全部入賬，各項費用、收益是否按規定結轉，賬賬、賬實相符；（4） 從報告的合法性和真實性等方面加以嚴格控制，審查復核會計報表數字是否真實、計算是否正確、內容是否完整、表與表之間的勾稽關系、前后數字的銜接是否相符、上報是否及時、報表說明是否清楚；（5） 債權債務的稽核主要是對暫付款、借出款、暫存款的管理內部控制的稽查，要及時清理應收、應付款項，抓緊催收應收款項。

建立健全內部稽核制度

財務內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。內部稽核制度是組織和從事會計工作所遵循的規范和準則，是會計基礎工作規范化考核驗收的主要內容之一，是會計機構內部的監督環節。根據《會計法》規定，“會計機構內部應建立稽核制度”，高校財務部門作為會計機構也應建立相應的內部稽核制度，進一步建立和完善內部控制制度。

（一） 建立內部稽核崗位責任制。財務工作的自身監管，是搞好財務監管工作的基礎。按照國家和教育部對高校財務工作的要求，各高校都應建立和實行財務內部稽核制度。（1） 建立自上而下的內部稽核體系。財務部門應由主管領導總管內部稽核工作，指定具體科室負責內部稽核工作的開展和落實，并在各科室設置主辦會計崗位從事稽查復核工作，層層落實崗位責任制。（2） 不相容崗位分離制度。高校財務部門應做到：銀行出納與現金出納的分工負責；支票、印章的保管與使用嚴格分離；會計記賬與出納收付款業務嚴格分離；會計憑證的填制與復核嚴格分離；出納人員不得兼管稽核工作等。

（二） 內部稽核崗位設置。財務部門應設置專職或兼職的稽核崗位，內部稽核應滲透會計工作的各個環節。（1） 計劃科設置主管會計崗位，根據計劃和預算內部稽核的要求，對編制的計劃和預算進行稽查和復核，保證出具的計劃和預算數據真實、準確、合理，隨時關注預算的執行情況，并根據實際情況向領導建議調整部分預算。（2） 會計科設置總復核崗位。根據國家財務會計制度對各項財務收支進行逐筆審核，對于不符合規定的收支，應及時提出意見，并向領導匯報，采取措施，進行處理；復核崗位對會計憑證的復核應每日隨著經濟業務的發生逐筆進行，不能拖拉積壓、貽誤記賬，對其復核的憑證應簽名或蓋章。會計賬薄和會計報表的復核工作應由會計部門負責人完成。對賬薄復核應規定日期進行抽查，并對抽查日期和抽查情況予以登記。發現錯誤應提出更正意見，并及時讓主管記賬員更正；會計報表的復核應按季按年進行審核。（3） 資金科的內部稽核。出納工作必須經過稽核人員事前稽核方能辦理收支，出納員只能對已稽核的會計憑證進行事中復核，并辦理財務收支手續。指定其他科室對庫存現金及現金日記賬進行定期或不定期抽查、核對，根據銀行對賬單和銀行日記賬稽核銀行出納工作情況。（4） 財務管理科對整個財務部門的財務情況進行稽核，每季度或每半年進行抽查，及時發現問題，及時反饋給各科室，協助領導做好內部稽核工作；并對二級核算單位和校辦產業的財務狀況進行稽查、審核。

科學、有效的內部稽核制度對有效開展內部審計工作具有重要的作用

良好的內部稽核監督是高校財務管理的構成部分，是內部控制的核心環節，是高校實現辦學目標的重要保證。科學、有效的內部稽核制度不僅對高校內部管理有著重要的作用，對有效地開展內部審計工作也具有重要的作用。其具體表現在：

（二） 建立內部稽核制度為開展內部審計提供良好的基礎條件。財務部門內部稽核制度建立的直接目的，是為了健全部門的內部控制制度，增強自我約束能力，提高財務部門的管理水平。通過及時、經常、全面的內部稽核，使可能發生的不合法、不合規、不合理行為消滅于萌芽狀態。由于內部稽核滲透于財務工作的各個環節，能夠及時發現問題，及時反饋，及時得到糾正和處理，防止不合法、不合規、不合理行為的蔓延和深化。內部審計由于各種原因不可能及時、經常、全方位的開展，科學、有效的內部稽核則填補了該項空白，為開展內部審計提供了良好的基礎條件。

（二） 科學、有效的內部稽核制度有利于確定合理的審計程序，提高審計效率。高校內部審計指的是高校的內部審計機構或審計人員對本單位的財務收支及其經濟活動所進行的經濟監督、評價活動。內部審計的最終結果是根據收集到的充分恰當的審計證據，做出審計判斷和審計結論，編制審計報告。執行不同的審計程序，獲得審計證據的數量和質量將有所不同。內部稽核作為內部控制的核心環節，是內部審計工作的重要補充，是審計人員科學、合理地制定審計計劃、評估審計風險，以制定和實施相應審計程序的重要依據。如果財務部門內部稽核工作開展得良好，審計人員可以采用抽樣的審計方法來完成審計任務；反之，如果內部稽核制度不健全或雖健全但執行不力，審計人員就必須通過完整的審計程序獲取審計證據，做出審計結論，編制審計報告。

（三） 良好的內部稽核制度可以保證審計測試的質量。在審計測試中，無論是符合性測試還是實質性測試，都存在抽樣誤差。如果財務部門的內部稽核制度健全且執行情況良好，則抽出樣本的代表性就強，審計結論的風險就小；反之，如果財務部門沒有健全的內部稽核制度，或內部稽核制度沒有得到有效的執行，那么，抽樣測試所得出的審計結論可能會有較大的風險。

總之，針對高校經濟活動的特點，應特別注意發揮內部稽核在內部會計控制中的監督作用。在稽核內容上，應實施對全部會計資料的全方位、全跨度的稽核，而不單是對憑證的稽核；在稽核形式上，應實行事前、事中、事后的全過程稽核，并逐步實現從稽審會計業務為主到促進內部控制系統的健全為主的重大改變，使內部會計控制制度不斷完善。

參考文獻：

[1]王春飛.關于我國高校會計制度改革的探討【N】.中國審計報.2005

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中圖分類號：G717 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）27-0097-04

隨著政府在對高等職業教育投入的加大，高職院校規模也日益發展壯大并趨于穩定，近幾年政府投入的加大也導致財務收支業務量不斷加大，加之校辦產業的增加、后勤服務實體化以及新校區建設的不斷擴大，使得高校財務收支范圍和結構發生重大變化，管理當中的問題也日益增多，完善高職院校財務收支管理程序已成為建立健全高職院校內部控制的重要內容。

高職院校收入是指教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金，而對應的支出是開展教學、科研及其他活動發生的資金耗費和損失。《行政事業單位內部控制規范（試行）》（2014年1月1日起實施）指出，收支內部控制已成為單位經濟活動業務層面風險控制需要重點關注的環節。高職院校財務收支內部控制需要把握財務收支控制的規律、目標、方向，是一項系統性工程，要求財務管理人員要合理運用相關控制舉措，在準確把握好高職院校財務收支控制問題的基礎上完善財務收支內部控制體系和規范[1]。

一、當前高職院校財務收支內部控制存在的問題

1.高職院校資金收入控制存在的主要問題。目前體制下，我國公辦高職院校的收入主要來源于財政投入，這部分收入由于實行嚴格的國庫集中支付制度，一般出現問題的幾率比較小。而高校學費、住宿費等收入由于是由高校自行組織收取，幾乎在管理上都存在一些薄弱環節。（1）高職院校財務部門對收費崗位設置不科學，收費崗位職責不明確，不少高職院校還不能嚴格按照《會計法》要求對不相容崗位進行有效分離；（2）有些高職院校沒有嚴格執行物價局核定收費標準，有些高職院校不能公正、合理、及時地處理學雜費減免事項；（3）有些高職院校收入不能及時足額上繳導致收入不能及時入賬，容易形成財政性資金體外循環，國家明令禁止的“小金庫”問題屢見不鮮，隨著反腐敗力度的不斷深入，“小金庫”問題也將得到有效控制；（4）高職院校由于收入統計與管理口徑不一致，且由于收入預算與監控不能有效對接，導致二級院、系、部的各項收入缺乏有效監督與后續管理，對重大問題的財務風險防范和預警缺乏有效應對能力[2]。

2.高職院校資金支出控制存在的主要問題。（1）高職院校資金支付環節由于人員配備不到位等原因，導致有些不相容崗位不能按《會計法》要求實行有效分離；（2）年初預算未能按法律法規要求對資金使用范圍和標準進行準確預算，實際支出范圍亦很難做到符合年初預算的要求；（3）目前多數高職院校雖然科研項目比較少，對項目管理往往簡單地實行項目負責人負責制，科研部門對項目管理欠缺，財務部門對項目支出進行審核也存在較大難度，對原始憑證審核、資產添置管理、資產驗收等業務流程幾乎流于形式；（4）財務部門對經費實際使用與預算執行缺乏有效的動態管理能力，財務分析也不夠及時，對資金使用的實際效果不能做出及時、科學合理的績效評價。

3.高職院校財務收支在內外部監督上存在的主要問題。（1）高職院校內審部門往往由于人手不足、業務不熟悉等原因，對單位財務收支情況缺乏相對有效的監督，對單位預算執行過程和執行效果不能進行全面的審計監督，尤其在預算執行的事前介入和事中控制上缺乏經驗和手段，事后審計監督一般也比較單一，很難對財務預算執行情況形成客觀全面的評價。（2）內審工作往往側重于對單位預算支出的事后監督，忽略了對單位各項收入的有效監控，而對單位預算支出的監督往往側重于項目支出部分，忽略了對常規預算尤其是基本建設經費和大型儀器設備購置的全過程監控。（3）目前多數高職院校外部監督也僅僅局限于單位賬面上的財務收入支出情況，尚無有效的外部審計監督機制，在幫助高職院校完善內部控制方面還需要不斷地進行探索[3]。

二、高職院校財務收支業務內部控制的內容和目標

1.高職院校財務收支主要內容。高職院校收入主要包括上級財政撥款（含財政教育撥款、財政科研撥款、財政其他撥款）、教育教育事業收入、科研事業收入、學生培養費（學歷教育、非學歷培訓）、社會捐資助學、下屬單位上繳款（含校辦產業經營性收入）等，其中上級財政撥款是指年度預算收入，主要包括產學研撥款、基建撥款以及其他雜項經費撥款。高職院校支出主要包括產學研支出、工程建設費、學生日常事務管理費、辦公費、后勤保障費、工資（含離退休人員）、產業運營支出等。

2.高職院校財務收支管理目標。高職院校必須依照相關政策、法規來規范和監督財務收支行為，確保資金規范、高效使用，服從和服務于產學研辦學目標，提升辦學水平和能力，為社會培養合格人才。財務部門應編制數字真實、內容完整、編制及時的財務報告，確保財務信息準確可靠，為領導管理決策提供依據。因此，高職院校財務收支管理目標包括：首先，高職院校必須遵循相關法律法規，按《預算法》的要求全口徑編制各項收入支出預算，培養費收入全部納入財政專戶統一管理，預算支出必須嚴格執行國庫集中支付的相關規定。其次，財務預算應準確反映實際收支情況，杜絕不合法、不合理收支業務，防范各類和營私舞弊行為的發生。再次，財務部門要對各項收支進行準確、及時的會計核算，資金調撥和使用必須嚴格執行年初下達的預算；資產管理部門及時做好資產保管登記工作，要嚴格控制資產的重復購置，力求實現全校范圍內的資源共享[4]。

三、加強高職院校財務收支方面內部控制的思路與建議

高職院校要適應新時期的發展需要，抓緊建立健全收入和支出管理制度，杜絕在收支業務方面的違法違紀事件的發生，實現可持續健康發展。

1.全面加強高職院校各級各項收入管理。（1）建立健全收入內部管理機制，按要求健全收入內部管理制度或規程，在收費過程中嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，確保各項收入合法合規，明確各自崗位職責權限，合理設置收入會計崗位，確保不相容職位相互分離。（2）全方位加強對高職院校內部收入的過程管控，其他部門和個人未經批準一律不得辦理收款業務。必須嚴格執行上級收費規定，確保各項收費行為有章可循，有據可依，在收費過程中嚴格執行“收支兩條線”的管理規定，杜絕資金截留或坐支[5]。（3）充分發揮財務部門資金統籌和會計核算、監督職能，確保單位所有收入全部足額納入年度預算管理。通過對收入的管控不僅規范了學校資金運作行為，而且增強了對學校資金的監管力度，還能消除坐支、截留、挪用資金的隱患，大大提高資金使用效率。（4）加強對收入預算分析，提高收費管理信息化質量，財務管理部門定期檢查資金收入與預算金額是否一致，落實欠款部門或相關責任人的還款期限，積極發揮會計信息系統對高職院校收入的內部控制作用，努力降低應收款項和壞賬損失，確保收入信息準確無誤，部門之間力求資源共享、信息反饋及時[6]，詳細的高職院校收入內部控制流程（見下頁圖1）。

2.完善高職院校資金支出管理。（1）重視高職院校支出預算編制工作，強化預算支出控制，確保資金支出業務中不相容崗位相互分離，嚴格按年初支出預算開支經費。對符合規定的基本預算支出和用于學校產、學、研的預算部分應按上級批復或經費使用要求納入年初預算方案；對非常規預算支出事項，應加強項目前期充分性認證，待院長行政辦公會討論通過后方可安排預算支出。在預算執行過程中必須加強資金支出的有效監管和科學預測，通過資金的安全高效運轉提高辦學效率[7]。（2）充分發揮高職院校行政管理部門相互間的有效調控職能，財務部門應牽頭對預算支出進行全方位統籌管理，并結合經費實際使用情況進行專業判斷，確保公用經費使用發揮最大效益。人事管理部門對人員經費、培訓經費進行歸口管理，信息管理部門應對校園信息化建設方案和預算進行專業化審核，后勤管理部門對校舍及設備的保養與維護、環境整治等方案進行專業化審核，資產管理部門應規范高職院校內部設備、材料的采購行為[8]。（3）高職院校應加強對資金支出的過程控制，明確各自職責范圍、業務處理權限和責任，明確費用開支標準及管控細則，財務部門嚴格把關，確保資金合理使用。明確高職院校和二級單位各自的審批權限和范圍，財務部門對學校全部預算進行審核、會計核算和決算[7]。（4）建立健全完善的支出管理報告制度，對經費支出內容、支出進度等存在異?，F象時能及時采取有效舉措。在經費支出過程中，財務部門是否對所有原始憑證的合法性、合規性實行控制，確保財務支出內容真實、完整，憑證合法，手續齊全。通過內部控制，通過對表單的控制和審核，真實反映和證實審核批準程序行為，準確完整反映高職院校產、學、研業務的真實支出情況?？傊呗氃盒Ｘ攧展芾碡灤┯谫Y金使用的全過程，財務部門應與各業務部門協同合作，最終在全校范圍內形成有效的資金支出內部控制體系[9]。詳細高職院校支出內部控制流程（見下頁圖2）。

3.完善高職院校財務收支監督機制。高職院校必須加大對財務收支執行情況監督及控制體系的監督檢查力度，財務、審計、紀檢監察部門應定期對各類收費收入以及下屬部門上繳情況進行監督檢查并納入常態化管理，確保收入及時足額入賬，保證國有資產安全完整，提高資金使用效率。建立健全財務收支內部控制自評價機制，財務部門在日常管理過程中發現的問題應按要求及時進行修正和改進。學校層面應強化對財務人員業務培訓，提高財務管理的綜合協調能力。加強外部監督體系構建，通過外部檢查監督，完（下轉104頁）（上接99頁）善高職院校財務收支的內部控制機制，提高財務收支管理水平和辦學效益。

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（二）高校審計信息化管理應用平臺構建意義 包括：（1）改變審計模式，實現全面審計、過程審計。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以改變以往單一的事后審計為事后與事中相結合的審計模式；可以改變以往單一的現場審計為現場與遠程相結合的審計模式；可以改變以往單一的靜態審計為靜態與動態相結合的審計模式，從而實現全面審計、過程審計。（2）構建豐富、實效的審計理論方法體系。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以系統性地梳理出高校審計工作在應用計算機作為輔助工具時，如何實現審計經驗過程化沉淀、如何巧用審計知識庫、方法庫和案例庫，從而構建出更加豐富和實效的審計理論方法體系。（3）協助判斷審計疑點，實現審計自動化作業。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以幫助審計工作人員實現審計工作的電子化管理、審計疑點的自動化篩選和智能化判斷，從而構建一個可互動的、適時協助判斷審計疑點的自動化作業平臺。（4）提高審計工作效率。一方面，可以對被審計對象的業務數據定期進行過程化采集與轉換；另一方面，通過自動預警和模型分析，自動發現審計疑點，形成審計線索，為快速確定審計重點大大提高了效率。（5）提供審計通用工具。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可為某一地區或全國高校審計信息化管理應用平臺的研發、應用和經驗總結提供參考借鑒，并通過在某一地區高校的應用，逐步完善使之建設成為行業內通用的審計工具。

二、高校審計信息化管理應用平臺構建目標、總體框架及關鍵業務點

（一）構建目標 高校審計信息化管理應用平臺構建的目標為：實現高校審計信息化管理從以往單一的數據采集方式向數據集市建設發展；從以往單一的財務收支審計向高校經費全生命周期、內部控制、風險管理等全面審計內容發展；從以往單一的程序應用軟件向數據倉庫技術、平臺技術、信息門戶技術、多渠道訪問技術、應用集成技術發展；從以往單一的模擬手工作業模式向計算機智能審計、計算機自動篩選疑點、輔助審計人員過程化沉淀審計經驗、計算機知識共享等豐富的輔助功能方向發展，著力促進審計工作機制和資源的雙重整合。

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經濟性、效率性和效果性是效益審計的三個要素。經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，即支出是否節約。效率性是指投入和產出的關系，是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出。效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果。效益審計側重審查評價各種資源利用的經濟性、經濟活動的效率性和執行目標的效果性，借以改善經營管理，提高經濟效益。

高等學校的效益，一方面表現為教育部門內部教育投資效益，投資效益的高低取決于學校內部對財力、人力、物力資源的合理和有效使用，能否培養出數量多，高質量的人才；另一方面表現為教育投資的社會效益，即培養的人才和研究的科技、文化成果，能否使受教育者提高勞動生產率。對高等學校的效益審計，著重于辦學效益的審查，包括教育資金的投入是否正確、數量是否恰當、資金投入的方式是否科學，教育資金的使用是否合理、節約，產出的成果是否理想，科研成果轉化是否有效益，是否滿足社會的需要。因此，高校效益審計的內容主要包括財力資源的效益審計、人力資源的效益審計、物力資源的效益審計。

二、高校開展效益審計所面臨的難點與問題

由于我國效益審計起步較晚，理論研究總體較為零散，深度不夠，對實踐指導不足，更未形成系統、完整的理論框架和規范的操作指南。雖然高等學校目前效益審計內容已逐漸滲入到傳統審計中，但無論在認識上還是實踐上都較為薄弱，甚至在許多領域仍處于空白狀態，效益審計的法律支持、制度建設、認識缺位、資源受限、評價標準、責任界定以及人員素質等，都是效益審計亟待解決的問題，都可能制約效益審計的發展。

1、高校效益審計的外部環境

（1）效益審計的法律環境不健全。效益審計作為我國內部審計領域新興的研究方向，尚未形成一套系統的操作細則和標準規范。缺乏明確的法律授權、缺乏效益審計準則，尤其在教育系統，效益審計尚處于探索階段，對效益審計的內容、程序、技術方法、評價標準等認識不深，也未有統一規范出臺，開展效益審計具有較大的主觀性和靈活性，同時在一定程度上影響了審計評價的客觀性和公正性。

（2）缺乏完善的評價指標體系和評價標準。效益審計評價指標的設計與使用有難度。效益審計就是對審計對象經濟活動的經濟性、效率性和效果性等作出審計評價，這必將涉及到如何運用具體的經濟指標、確定評價標準的問題。效益審計的對象千差萬別，衡量效益的標準、指標各異，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的評價和結論。

（3）信息資料的失真影響審計結果的準確性。我國財經領域的虛假行為較為嚴重，特別是會計資料的失真，帶有一定的普遍性。在會計資料和統計數據存有虛假和水份的情況下，審計人員開展效益審計要花大量的精力來確認財務收支和經濟活動的真實性，增加了效益審計的難度，審計人員須在完成對不真實不合法事項重新進行調整的前提下，才能實施效益審計。由此亦將直接加大審計風險。

2、高校效益審計的內部環境

（1）效益審計在高校內部控制中的作用未引起足夠重視。 效益審計作為新的審計類型，其內容、方法、程序、作用不為高校管理層所熟悉，對審計職能的認識不到位，仍停留在查錯糾弊、堵塞漏洞的事后監督評價職能上，而忽略了審計在“強化管理、提高效益、規避風險”上所將能發揮的內向服務職能；高校審計工作開展的重點仍在財務收支審計、經濟責任審計及工程項目預決算審計，而對學校年度財務預算控制、資產安全、資產保值增值及一些重大經濟事項的決策等情況內審機構都未授權知情，更談不上參與到高層決策控制系統中，因而使得審計領域、范圍受限，效益審計的發展受到影響。

（2）內審機構、人員的獨立性受限。審計職能弱化具體表現在：目前高校在對內審機構的設置上，或為財審一家，或與紀委、監察合署辦公，削弱了審計超脫的獨立性。高校效益審計接觸的多為校內人員，人情關系復雜，效益審計領域的拓展會被誤認為是對被審計單位工作不信任，產生抵觸情緒而影響審計的開展。通常，高校寥寥幾個審計人員遠遠觸及不了效益審計要求的深廣領域，難以保證審計質量。

（3）內容的廣泛性和對象的復雜性增加了審計難度。效益審計范圍要拓展，必然涉及到高校高層管理決策和管理的各個層面，面對一些敏感信息，學校管理層往往考慮維護學校對外整體利益而忽略一些內部控制環節。

（4）審計人員素質滯后，不能完全適應效益審計的要求。由于長期以來財務收支審計占主導地位，致使審計人員對其他領域的知識運用不多，知識結構單一，知識更新緩慢、專業判斷能力不強，審計技術與方法陳舊、缺乏科學性，就目前而言，審計人員應對效益審計的復雜性和專業性的專業勝任能力，還有些力不從心。

三、高校實施效益審計的對策思路

1、加強高校效益審計的外部環境建設

（1）科學制定高校效益審計的規范化體系。加強對效益審計評價標準、技術方法和規范化制度的研究，審計主管部門應盡快出臺規范效益審計的審計準則，促進效益審計深入開展；內部審計界應研究、借鑒國外先進的效益審計理念和成熟的審計技術方法，減少審計盲目性，提高審計質量；各高校亦應在實踐中不斷總結經驗，積極、廣泛地探討，取長補短，形成具有高校特色與實際指導意義的經驗交流平臺，共同推進效益審計規范和發展。

（2）正確把握效益審計的評價標準。效益審計的評價指標是審計人員衡量、評價被審計單位效益優劣的標準和尺度，是提出審計意見、做出審計結論的依據。一方面，盡管每個效益審計項目不同，目標不同，評價內容也不同，但都是針對每個項目事先確定的目標確認差異得出結論進行評價的，目標是明確的，因此評價也應該是明確的。另一方面，由于效益審計評價直接關系到責任追究，這就要求高校完善任期目標責任制度，明確可以量化指標的考核、評價標準，通過客觀、公正地考量，促進效益審計的有效實施。

2、加強高校效益審計的內部環境建設

（1）充分重視審計在高校內部管理控制中的作用。內審機構和審計人員應積極宣傳審計的監督、咨詢服務職能，讓學校管理層意識到開展效益審計的重要性，從而為效益審計的發展創造良好的環境。保持客觀、公正是審計的靈魂，在機構設置和人員配置上保證其獨立性，在人員數量、知識結構上保障效益審計的順利開展；在審計職能上確保其獨立性，遵循國際內部審計師協會（IIA）的《內部審計實務標準》；審計參與重要經濟決策會議和重大項目研究，這不僅將監督關口前移保證決策的科學性，執行的有效性，更能讓內審機構及時把握信息、了解學校的管理動態，提供咨詢服務。

（2）合理選擇和確定效益審計項目。做好效益審計項目需要一定的人力、財力做保障，然而審計的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮高校內審機關有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應知識的審計人員狀況。實際工作中，應在綜合考慮預計的審計效果、資金規模、管理風險、影響力、審計成本和可操作性等因素的基礎上選擇效益審計項目。

（3）加強高校審計隊伍建設。美國績效審計能達到85%，其重要因素是美國審計署3200名人員中，經濟學家、社會學家工程師、律師、保險精算師、計算機專家、醫療和國土安全專家占有相當比重。要使效益審計深入開展，高校必須加快審計隊伍職業化建設，嘗試實行資格準入制，實施審計“資深專家”、“高級專家”、“專家”、“能手”制；不斷地調整、優化審計隊伍的人員結構和知識結構，充分調動內部審計人員的積極性，加強對先進審計理論和審計技術、方法及其相關業務知識的更新，更注重對復合型審計人員的培訓，強化審計人員的大局意識、風險意識和使命感。

3、把握高校效益審計操作的有效方法

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1高校內部審計職能的演變

高校內部審計職能的演變可以分為三個階段：第一階段為1990―2003年，第二階段為2003―2009年，第三階段為2009年至今。

11第一階段（1990―2003年）：高校內部審計職能為監督

1990年國家教育委員會令第9號《教育系統內部審計工作規定》指出教育系統內部審計是教育部門和單位加強財經監督和管理、健全自我約束機制的重要環節。在教育部門的主導下，各高校先后成立內審機構，對本單位及所屬單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監督。高校內部審計從一出生就認為是“國家審計的基礎”。

1995年審計署的《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的定位是：監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動；1996年國家教育委員會令第24號《教育系統內部審計工作規定》再次明確教育系統內部審計是內部監督的活動。根據上述兩個法令，各高校內部審計職能進一步明確為內部監督，審計的范圍也限于審計本單位財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性。

12第二階段（2003―2009年）：高校內部審計職能為監督和評價

2003年中國內部審計協會的《中國內部審計基本準則》和審計署令第4號《審計署關于內部審計工作的規定》，均將內部審計定位為組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。2004年修訂的《教育系統內部審計工作規定》（教育部第17號令）也將教育系統內部審計定位為獨立監督和評價。據此高校內部審計機構的職能拓展為監督和評價，重點對財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行審計。

13第三階段（2009年至今）：高校內部審計職能為確認、咨詢

中國內部審計協會在2009年的《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》吸收了國際內部審計準則的先進內容，強調了高校內部審計的價值增值功能。2013年修訂的《中國內部審計準則》將內部審計定義為一種獨立、客觀的活動，旨在促進組織完善治理、增加價值和實現目標。這與《內部審計實務指南第4號》對高校內部審計的定義一脈相傳。在此背景下，高校內審部門的職能應從“監督、評價”轉變為“確認、咨詢”，積極參與組織價值創造活動，實現內部審計目標――增加組織價值。

2高校內部審計在增加組織價值方面存在的不足

21相關理論研究尚不成熟

高校內部審計是我國內部審計的一個重要組成部分，但理論研究相對缺乏。理論界對內審增值的研究絕大多數都集中在大中型企業和上市公司。當前，高校內部審計增值實務迫切需要先進理論和實踐成果作為行業發展的指導和借鑒。

22增值理念尚未得到重視

部分高校尤其是高職高專院校尚未認識到高校內部審計為組織增加價值的必要性，認為增加組織價值是企業內部審計才能實現的目標，對高校內部審計職能的定位仍然停留在監督和評價階段，忽略了高校內部審計增加組織價值的可能性和必要性。

23咨詢職能發揮尚不充分

高校內部審計增值的一個重要途徑就是履行咨詢職能。然而，基于各種原因，絕大部分高校尚未充分提供咨詢服務，僅有開展的咨詢服務也多數限于提供補救類咨詢服務，很少甚至沒有開展評估類和協調類的咨詢服務。

24社會價值增值貢獻不足

由于高校審計人力資源緊張，固有的審計任務繁重等原因，高校內部審計較少有針對性地開展審計工作。例如，高校很少對教育管理、科研項目、社會服務開展績效審計；在開展年度財務預算執行與決算審計時，也很少對其效益性進行審查和評價。

25審計人員素質有待提高

內審人員的素質是內部審計能為組織增加價值的必要保證。但是現有高校內部審計人員在分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能有待提高，尤其在某些咨詢項目中，內審人員的綜合能力尤顯不足，較難滿足咨詢客戶的服務需求。

3高校內部審計增加組織價值的努力方向

高校內部審計要更好地實現增加組織價值這一目標，就必須從以下幾個方面努力，提供實現目標所需的必要保障。

31加強理論研究，樹立科學理念

理論界和教育主管部門對高校內部審計增加組織價值的相關研究應當給予足夠的關注。高校審計人員自身也應積極投身這一命題的理論研究之中。內審部門必須對所在環境和各方需求做充分的調查，明確工作思路，制定中長期發展規劃，確立內審營銷理念、價值增值理念，以增加組織價值為目標，以風險為導向，促進組織治理、風險管理和內部控制。這樣內部審計才能在高校未來發展中占有一席之地。

32提高人員素質，加快職業化建設

內審人員不僅要精通會計、審計等知識，還要熟悉和了解高校的教學規律、管理模式等知識；不僅要有豐富的從業經驗，還要具備創造能力和學習能力。因此要推行內部審計職業化管理，使內部審計人員適應增值審計的需要。高校要為內審部門挑選合格的負責人，并對其履職情況進行認真考核；嚴格內審人員準入資格，配備與現代審計需求相適應的審計力量；提供后續教育培訓條件，提高內審人員專業技能和綜合素質，改善審計隊伍知識結構；建立適當的競爭機制，重視培養內審人員的溝通協調能力，激發其工作潛能和創造力。

33加大宣傳力度，加強審計溝通

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高校財務預算管理是高校財務管理的重要組成部分，主要對學校的財務收支預算進行管理，通過預算管理體系可明確反映出校內建設的整體收支狀況，便于學校管理人員實時監控學校財務收支狀況，提高校內資金的應用效率及效益。

一、高校財務預算管理存在的問題

受傳統教育管理體制及計劃經濟體制的影響，我國高校財務預算管理還存在以下幾個方面的問題：

首先，未充分認識到預算管理的重要性，缺乏足夠的預算管理意識。部分高校未充分認識到學校本身進行財務預算管理的重要作用，僅根據上級批準的撥款計劃機械的編制預算，支出部分也僅按照開支標準執行，未基于財務管理的角度對資金的應用情況進行科學的、長遠的思考，高校各部門合理應用資金的積極性也不高，導致財務預算管理未充分發揮其預算監督的作用而流于形式，很多高校也缺乏一套科學、有效的財務預算管理及監督機制。其次，缺乏一套與財務預算執行相應的評價與審計制度。很多高校均未針對財務預算的執行進行跟蹤、監督及評價，也未制定科學的績效考核制度，從而無法保證預算執行效果。實際工作中，經常出現財務預算超支或結余較多等現象，主要原因就是缺乏一套科學的預算評價制度及審計制度，弱化了財務預算的重要作用。最后，預算編制內容不全。教育體制的改革豐富了高校的資金來源，過去由政府全額提供高校的資金費用，現在除了政府撥款外，企業、社會各界的撥款使得高校資金來源趨于多元化，高校財務支出預算也要按照財務預算管理部門的要求準確反映出各項收入及支出，以保證預算管理的準確性及科學性，但是不同的資金提供部門基于自身利益的考慮而謊報所得資金，也未準確上報支出，影響到高校財務收支預算的準確性，甚至影響到高校正常的經濟秩序。

二、提高高校財務預算管理有效性的策略

針對高校財務預算管理存在的諸多問題，建議從以下幾個方面進行完善：

首先，高校管理人員、財務管理人員要轉變觀念，做好財務預算的日常工作。預算管理的有效性會對高校的可持續發展產生直接影響，高校管理人員要充分認識到預算管理的重要意義，轉變觀念，將預算管理貫穿于學校財務管理的整個過程，將各部門參與預算管理的積極性、主動性充分調動起來，使其掌握更多預算管理相關的基本知識；對財務預算管理加強指導，對校內各項資產、教學資源等進行優化配置，提高辦學資金應用的合理性，促進高校全面、健康的發展。其次，提高收支安排的合理性。要求高校各部門各項收支均有明確依據，明確其資金管理的責任，建立科學、合理的預算調整機制，使得預算管理與學校的實際情況更加相符，適應新形勢的發展，對財務預算的調整進行規范，最大程度上減少人為干預的影響。堅持“一支筆”的審核制度，即各項資金應用部門必須指定一名負責人，主要負責審批其所屬部門日常經費的開支情況，當然，“一支筆”審核制度僅針對日常開支，一些重大項目、重大開支必須集體討論決定。此外，高校要不斷完善自身的內部監督機制，承擔必須承擔的經濟責任，審計部門及財務部門要對“一支筆”審核事項進行定期審計與核查，以保證資金收支的合理性。最后，完善預算編制方法。建議高校預算編制工作采用“零基預算法”，即年度預算編制不參照以往的預算及支出，而是以實際教學、科研資金使用情況為基礎，結合學校優先發展領域安排、確定每項支出預算數量，這種預算編制方法較傳統預算編制更加先進、科學，與學校的實際發展也更加相符。預算編制遵循輕重緩急的原則，以人才培養項目經費為優先，針對學校重點發展項目則以專項資金的形式進行專款專用；校內各項行政支出、日常辦公經費要適當壓縮，保證每項收支均有合理編制依據；按照具體人數制定人員經費，制定定額標準預算公用經費。此外，還要建立完善的財務預算管理體系，以“績效預算”為核心，針對校內各個部門制定科學的預算管理績效評價指標體系，將其資金應用情況與其管理績效相結合，獎勵績效優良的部門，相應的，績效差的部門可以減少預算經費為懲戒。

三、結語

總之，高校的財務預算管理工作對于高校的建設和發展有著重要的意義，它是高校管理的精髓之所在。學校部門應該建立健全預算管理規章制度，實行明確的編制、分析與考核制度，將預算管理的各個方面落到實處，更好地做好學校的財務預算管理工作。

參考文獻：

[1]吳仕宗.新形勢下高校財務人員素質的培養探析[J].經濟研究導刊，2015（24）.

篇10

實踐中的驗證與研究發現

1.原始數據的檢驗。（1）綜合得分前三名的大學在主因子得分上表現出色。綜合排名第一的JLDX在撰寫與方面均名列第二、增收節支方面列第六、審計資金總額方面列第十一，在其他各個方面排名也較靠前；綜合排名第二的HZSFDX在增收節支方面列第四、提出審計建議方面列第十一，而在審計總額、審計項目總額方面也排在前面；綜合排名第三的NJDX在審計建議方面列第一、審計項目總數方面列第六、增收節支總額方面列第五，審計資金總額、有問題資金總額方面也有較好表現。（2）主因子排名第一的大學至少在其因子的某一方面排名第一。從相關統計資料看，上述各因子及綜合得分均在某一單項中排名第一，如HZSFDX在公開中獲得第一，而NKDX在有問題資金中獲得第一，NJDX在提出審計建議方面獲得第一。2.研究發現。（1）在第二、三因子上表現較好的大學在第一因子上表現不一定好。HNLGDX在審計項目總數列第一，NKDX在有問題資金列第一，ZGZFDX在增收節支列第一。上述三個學校在第一因子排名中均在前20名之后，而在其他各變量中，除HNLGDX在審計資金總額第六外都不理想。（2）在第一因子表現較好的大學在其他因子表現也好。前面已對在第一主因子排名第一、第二的JLDX、HZSFDX給予了驗證，排名第三的WHLGDX在提出審計建議方面占到了第十二。為更深入地進行研究，使驗證能夠體現出大學內部審計機構的內在特性，本文對截面數據進行了進一步的拓寬研究，可以看出內部審計機構能夠自主選擇開展的審計項目是財務收支審計、經濟效益審計、專項資金審計三項，無論從審計理論的視角，抑或是從審計實踐經驗來看，經濟效益審計、專項資金審計、財務收支審計三種審計形式的層次、難度、作用都不一樣。經濟效益審計是建立在財務收支審計基礎上的，是對經濟性、效率性、效果性的審計，是一種對績效的全面評價，需要審計人員具備出色的職業判斷能力和與審計項目相關的專業知識；專項資金審計也是建立在財務收支審計基礎上的審計，其相關要求也多于財務收支審計；財務收支審計是最基本的、傳統的審計形式，對人員素質要求相對較低。一般而言，三種審計形式的難易程度為：經濟效益審計＞專項資金審計＞財務收支審計。從表10可以看出，WHLGDX在自主項目選擇及開展上有明顯優勢。從“211工程”大學內部審計相關材料來看，其內部審計還具有以下特色：一是專家型審計人員多。WHLGDX審計處有博士3人，位居各高校第一，其中兩人的研究方向為財務管理，均以訪問學者身份留學國外知名大學一年。二是貼近內部審計實踐的科研成果多。近年來，WHLGDX在《審計研究》、《審計與經濟研究》等重要期刊上發表了多篇同大學內部審計實踐甚至同具體審計項目相結合的文章，如涉及大學內部審計創新、大學審計質量評價、大學內部審計公告、大學科研經費審計、大學經濟責任審計等內容的文章。結合審計實踐的審計研究成果，使其在審計計劃的科學性、審計建議的質量以及內部增值的力度等方面都有較大的提升。（3）科研成果維度可成為“211工程”大學創新審計的抓手。表6對9所大學進行了分析，其中“985工程”大學6所、“211工程”大學3所。綜合來看，“985工程”大學的綜合審計實力遠超“211工程”大學，尤其在涉及審計項目總數和審計資金總額上，但在審計研究能力方面“211工程”大學則有一定的優勢。在量的方面，受學校規模的限制，“211工程”大學不可能在短期內有較大突破，但是在不需要更多硬件投入的審計研究方面，特別是以審計研究推動審計實踐的“質”的方面卻可以通過自身努力來實現。

進一步的推論高校內部審計的“研究式”審計模式

即研究工作與審計實踐工作相結合，研究服務實踐，實踐檢驗并完善研究成果，從而提升審計工作的層次和水平及推動審計理論研究工作的不斷創新與發展。為清晰描述“研究式”審計過程，本文將提取的三個主因子進一步簡化為“審計研究”因子、“選定審計項目”因子、“審計績效”因子，以建立一種審計研究“從實踐中來、到實踐中去”的良性互動模式審計實踐表明，審計項目同審計資金總額具有相關性，但同查出的有問題資金的相關性更強；審計資金總額同查出的有問題資金總額也具有相關性，但相關性較弱。這是因為不同的審計項目包含著不同的審計內容和審計目的，如財務收支審計往往能發現許多違規違紀問題和財務處理不當問題，但是預算執行與決算審計則往往涉及效率問題、效益問題和預算編制的科學性問題，同資金的違規情況關聯不大。這樣，通過科學地選定審計項目就可以審計出更多的有問題資金、發現更多的組織風險管理中的薄弱環節。在審計研究指導下的審計項目，其涉及問題的深度、建議整改的力度都將得以加強，其理論研究的手段、方法、水平也將得到提升。對于規模較小的組織而言，由于業務單一、人員素質相對較低，“研究式”審計不一定適用；而對于國有大中型企業，由于內部審計業務的復雜性和廣泛性，加之大企業審計人員專業、學歷都具備了研究實力，因此嘗試“研究式”審計對于組織內部審計創新大有裨益。五、結束語內部審計開展“研究式”審計必須緊密聯系本單位實際，推動內部審計實踐創新，并以實際工作檢驗理論研究成果，也就是理論研究“從實踐中來、到實踐中去”“。研究式”審計內部審計可以使審計人員站在高端，并以科學的理論指導審計、以先進的技術實施審計、以專家型的審計隊伍創新審計。

作者：閻銀泉 李小倩 單位：武漢理工大學管理學院 武漢理工大學理學院